請(qǐng)問一

成立了一家合伙企業(yè)，其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人，請(qǐng)問法人合伙人如何納稅？

答復(fù)：

法人合伙人應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

比如：

成立了一家合伙企業(yè)B，其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人A，份額占比60%，B企業(yè)2020年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營所得1000萬元。應(yīng)采取“先分后稅”的原則”。對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)先分配給股東（法人合伙人 A公司），再由 A公司將所分得的所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

A公司應(yīng)納稅所得額1000*60%=600（萬元）。同時(shí)，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第41欄次“合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得應(yīng)納稅所得額”的賬載金額中填入0，稅收金額填入600萬元，納稅調(diào)增600萬元。

注意：

不管合伙企業(yè)B是否做出分配的決定，都應(yīng)當(dāng)按照投資比例來劃分到每個(gè)合伙人上，進(jìn)行繳納所得稅。

不論合伙企業(yè)是否做出利潤分配決定，只要其有留存利潤，該部分的留存利潤也應(yīng)按規(guī)定的分配比例，計(jì)入法人合伙人當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

無論合伙企業(yè)的所得是否分配至各合伙人名下，各合伙人都應(yīng)當(dāng)按應(yīng)享受的比例確定應(yīng)納稅所得額。

參考：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，以下簡稱159號(hào)文件）第二條的規(guī)定，“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”。第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

請(qǐng)問二

成立了一家合伙企業(yè)，其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人，請(qǐng)問法人合伙人在繳納企業(yè)所得稅時(shí)能否以合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利？

答復(fù)：

法人合伙人在繳納企業(yè)所得稅時(shí)不可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

比如：

成立了一家合伙企業(yè)B，其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人A，份額占比60%，B企業(yè)2020年虧損-1000萬元，按照比例應(yīng)劃分600萬元的虧損。2020年法人合伙人A盈利3000萬元。

注意：

不得用合伙企業(yè)的虧損600萬元抵減其盈利3000萬元后繳納企業(yè)所得稅。

參考：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，以下簡稱159號(hào)文件）第五條的規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

請(qǐng)問三

成立了一家合伙企業(yè)，其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人，請(qǐng)問合伙企業(yè)將對(duì)外投資收益分給法人合伙人時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅嗎？

答復(fù)：

需要繳納企業(yè)所得稅，不享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

注意：

合伙人是法人企業(yè)的，法人企業(yè)分得投資分紅，因不屬于直接投資收益，不構(gòu)成免稅收入，需要繳納企業(yè)所得稅。

參考：

1、根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》(中華人民共和國主席令第64號(hào))第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。