節(jié)稅思路

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所繳納的增值稅、消費(fèi)稅等都具有一些優(yōu)惠政策,企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策時(shí)的一個(gè)前提條件就是獨(dú)立核算,如果不能獨(dú)立核算,則應(yīng)當(dāng)和其他經(jīng)營一起繳納較高的稅率。有時(shí)企業(yè)是否進(jìn)行了獨(dú)立核算很難判斷,此時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)企業(yè)一并征收較高的稅率。為了避免這種情況,企業(yè)可以考慮將其中某個(gè)部門獨(dú)立出去,成立全資子公司,專門從事低稅率經(jīng)營或者免稅經(jīng)營,這樣就很容易達(dá)到獨(dú)立核算的要求了。

根據(jù)我國稅法的規(guī)定,消費(fèi)稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收,在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此企業(yè)可以通過設(shè)立一家專門的批發(fā)企業(yè),然后以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給該獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè), 則可以降低銷售額,從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè),只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993 年 12 月 13 日國務(wù)院令第 134 號(hào)公布,2008 年 11月 5 日國務(wù)院第34 次常務(wù)會(huì)議修訂通過,根據(jù) 2016 年 2 月 6 日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂,根據(jù) 2017 年 11 月 19 日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。

（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第 50 號(hào)令,根據(jù) 2011 年10 月 28 日《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》修訂）。

（3）《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院 1993 年 12 月 13 日頒布,國務(wù)院令〔1993〕第 135號(hào),2008 年 11 月 5 日國務(wù)院第 34 次常務(wù)會(huì)議修訂通過）。

（4）《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第 51 號(hào)令）。

節(jié)稅圖

節(jié)稅案例

【例 9-8】甲企業(yè)是一家圖書公司（適用 9%的增值稅稅率）,兼營古舊圖書等免征增值稅的產(chǎn)品。該企業(yè) 2019 年共獲得不含稅銷售收入 600 萬元,其中免征增值稅產(chǎn)品所取得的銷售收入為 160 萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為 40 萬元,其中屬于免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為 10 萬元,該企業(yè)并未對(duì)古舊圖書經(jīng)營獨(dú)立核算。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅并提出節(jié)稅方案。

節(jié)稅方案

該企業(yè)由于沒有獨(dú)立核算免稅產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。應(yīng)繳納增值稅額：600×9%-40=14（萬元）。為了更好地進(jìn)行獨(dú)立核算,該公司可以考慮將經(jīng)營古舊圖書的部分獨(dú)立出去,成為全資子公司,這樣就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了。分立以后,該公司需要繳納增值稅：(600-160）×9%-（40-10）=9.6（萬元）。通過節(jié)稅方法,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)：14-9.6=4.4（萬元）。如果該子公司規(guī)模不大,還可以享受國家針對(duì)小微企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

節(jié)稅案例

【例 9-9】某企業(yè)為一家高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)（消費(fèi)稅稅率為 15%）,每年生產(chǎn)高檔化妝品 20 萬套,每套成本為 360 元,批發(fā)價(jià)為 420 元,零售價(jià)為 500 元。該企業(yè)采取直接對(duì)外銷售的方式,假定其中有一半產(chǎn)品通過批發(fā)方式,一半通過零售方式。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅,并提出節(jié)稅方案。

節(jié)稅方案

該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：（10×420+10×500）×15%=1 380（萬元）。如果該企業(yè)將其一個(gè)經(jīng)營部門分立出去成立一家批發(fā)公司,該企業(yè)的化妝品先以較低的批發(fā)價(jià) 400 元銷售給該批發(fā)公司,然后再由該批發(fā)公司銷售給消費(fèi)者,則該企業(yè)應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額：（20×400）×15%=1200（萬元）。通過節(jié)稅方法, 減輕消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)：1 380-1 200=180（萬元）。