辦公室水電費取得專票，不能全抵增值稅！
辦公室費用入賬，一直是財務(wù)人頭疼的問題：水電費不能全抵進項稅？桶裝水往哪計？打印機入不入固定資產(chǎn)？……提醒大家：會計做賬千萬別任性哦~
01
公司辦公室水電費取得專票
稅局為何不讓全抵增值稅？
大概率是這樣一個原因：
公司兼有增值稅的簡易計稅項目和一般計稅項目，比如建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)。
根據(jù)財稅[2016]36號文附件1第二十七條的規(guī)定：
“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)?！?/p>
……
也就是說，如果公司同時兼營了增值稅的簡易計稅項目和一般計稅項目，而辦公室的水電費又同時用在兩個項目上，那么對應(yīng)簡易計稅的那部分，是不能抵扣進項稅的，因此就出現(xiàn)了有專用發(fā)票，進項稅額卻不能全額抵扣的情況。
到底該怎么抵扣呢？
根據(jù)稅法規(guī)定：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。
因此，納稅人在抵扣時，需要將不得抵扣的進項稅額按照上述公式分離出來，剩余的進項稅額可正常抵扣。
02
還有哪些情況
不得抵扣進項稅？
主要有以下5種情形：
一、扣稅憑證不合規(guī)
二、非生產(chǎn)經(jīng)營項目
三、非正常損失項目
四、購進的四項服務(wù)
五、其他情形
03
辦公室其他費用的入賬問題
會計千萬別任性！
一、公司辦公室買的桶裝水，計入“職工福利費”嗎？
答：NO！公司辦公室購買的桶裝水，屬于“管理費用-辦公費”。
哪些費用屬于福利費？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定：
《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
二、1090元的高鐵票，計入“差旅費”嗎？
案例：我單位的員工回家探親，公司內(nèi)部制度規(guī)定允許報銷員工探親期間來回高鐵票，4月份小王報銷探親車票金額1090元。
會計處理如下：
借：管理費用-差旅費1000元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）90元
貸：銀行存款 1090元
請問：
以上處理是否正確？這張車票能否抵扣增值稅？
答復(fù)：
以上賬務(wù)處理和稅務(wù)處理是錯誤的，這張1090元的高鐵票不是差旅費，屬于福利費，是萬萬不得抵扣增值稅的！
正確的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費1090元
貸：銀行存款 1090元
結(jié)轉(zhuǎn)福利費：
借：管理費用-福利費1090元
貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費1090元
提 醒：
若是報銷的車票按照福利費來抵扣了，應(yīng)轉(zhuǎn)出：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費1000元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）90元
貸：銀行存款 1090元
然后做進項稅額轉(zhuǎn)出：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 90元
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）90元
一臺2000元打印機，計入管理費用嗎？
案例：
A公司屬于小規(guī)模納稅人商貿(mào)企業(yè)，本月購買了1臺2000元的打印機，取得增值稅普通發(fā)票，看到稅務(wù)上有個政策：（財稅[2014]75號）第三條的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
2000元打印機到底計入哪個賬戶？
答：打印機屬于固定資產(chǎn)中的電子設(shè)備類，在會計核算時應(yīng)該計入“固定資產(chǎn)”賬戶，賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)-打印機2000元
貸：銀行存款 2000元
然后按照稅法規(guī)定的最低年限按月折舊（假如按照3年折舊，預(yù)計凈殘值率按照5%）
借：管理費用-折舊費52.78元
貸：累計折舊 52.78元
會計處理是會計處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋，路是路，會計與稅務(wù)是兩回事，會計處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過企業(yè)所得稅納稅調(diào)整進行處理；
上面的案例是大家在日常生活中經(jīng)常會遇到的，再提醒大家一下，作為財會人，做賬千萬不能任性。
2點建議：
（1）財務(wù)做賬除了吻合業(yè)務(wù)、更要必須符合稅務(wù)，違背稅法的做賬 方式不可取；
（2）會計做賬切記不要只是按照自己的想法想怎么入賬就怎么入賬，做賬切記任性而為。
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