何謂質(zhì)量成本？

朱蘭的《質(zhì)量控制手冊》中，認為質(zhì)量成本是：“企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用，以及因未達到既定質(zhì)量水平造成的一切損失之和?！?/p>

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質(zhì)量成本的項目

從目前來看，我國質(zhì)量成本項目的設(shè)置大體可歸為四大類20項。為使核算范圍明確，每一項質(zhì)量成本項目都應(yīng)有明確的定義、范圍和所包含的內(nèi)容。現(xiàn)將推薦項目的名稱和內(nèi)容分述如下：

（一）預防成本

預防成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量、防止故障等采取的預防措施，所多發(fā)生的費用。具體包括以下6項：

1. 質(zhì)量工作費

企業(yè)為了保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量，防止質(zhì)量問題，開展質(zhì)量管理所發(fā)生的辦公費，宣傳、收集情報費用，編制質(zhì)量管理手冊，制定質(zhì)量計劃及質(zhì)量標準，開展QC小組，進行工序能力研究，開展質(zhì)量管理達標、升級、質(zhì)量審核等所支付的各種費用。

2. 質(zhì)量培訓費

為達到質(zhì)量要求，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)，對有關(guān)人員進行質(zhì)量意識、質(zhì)量管理、檢測技術(shù)、操作水平等方面的培訓產(chǎn)生的費用。

3. 質(zhì)量獎勵費

為改進和保證產(chǎn)品質(zhì)量而支付的各種獎金，如QC小組成果獎、產(chǎn)品升級創(chuàng)優(yōu)獎、質(zhì)量管理的勞動競賽獎及有關(guān)質(zhì)量的合理化建議獎等。

4. 新產(chǎn)品評審費

指新產(chǎn)品設(shè)計、研制階段對設(shè)計方案評價、試制產(chǎn)品的質(zhì)量評審所發(fā)生的費用。

5. 質(zhì)量改進措施費

包括建立質(zhì)量管理和質(zhì)量保證體系，提高產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量，改進產(chǎn)品設(shè)計，調(diào)整工藝，開展工序控制，進行技術(shù)改進的措施費用。

6. 質(zhì)量管理專職人員工資及附加費

指質(zhì)量管理科室和車間從事專職質(zhì)量管理人員的工資及附加費（包括職工福利及工會經(jīng)費）。

（二）鑒定成本

鑒定成本是指對產(chǎn)品和形成產(chǎn)品的原材料及半成品進行檢測，以評價其是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所需要的費用。具體包括以下4項：

1. 檢驗試驗費

指對進廠的材料，外購、外協(xié)件、配套件、工量具，以及生產(chǎn)過程中的半成品、在制品及成品，按質(zhì)量標準進行檢測、試驗及設(shè)備的維修、校正所發(fā)生的費用。

2. 工資及附加費

指專職檢驗人員的工資及附加費（包括職工福利及工會經(jīng)費）。

3. 檢驗試驗辦公費

指為檢驗材料、零部件、成品所發(fā)生的辦公費用、參考資料等費用。

4. 檢驗測試設(shè)備及房屋折舊費用

指質(zhì)量檢測設(shè)備、儀器及質(zhì)量檢測用房屋的折舊費用，還包括其大修理費用。

（三）內(nèi)部損失成本

內(nèi)部損失成本是指產(chǎn)品出廠前因未達到規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的費用。具體包括以下5項：

1. 廢品損失

無法修復或在經(jīng)濟上不值得修復的在制品、半成品及成品報廢而造成的凈損失。

2. 返修損失

指對不合格成品、半成品及在制品進行返修所耗用的材料、人工費等。

3. 停工損失

指由于質(zhì)量事故引起的停工損失。

4. 事故分析處理費

指對質(zhì)量問題進行分析、處理所發(fā)生的直接損失費用。例如：判定不合格品能否使用所進行的處理工作而發(fā)生的費用，或由于抽樣檢查不合格品進行篩選的費用。

5. 產(chǎn)品降級損失

指產(chǎn)品因外表或局部的質(zhì)量問題，達不到質(zhì)量標準，又不影響主要性能而降價處理的損失。

（四）外部損失成本

外部損失成本是指產(chǎn)品出廠后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而導致的索賠、修理、更換或信譽損失支付的費用。具體包括以下5項：

1. 索賠費用

指根據(jù)合同規(guī)定，在產(chǎn)品出廠后由于質(zhì)量缺陷而賠償給用戶的費用。

2. 退貨損失

指產(chǎn)品出廠后，由于質(zhì)量缺陷造成用戶退貨、換貨而支付的損失費用。

3. 保修費

指根據(jù)合同規(guī)定或在保修期間為用戶提供修理服務(wù)所發(fā)生的費用。

4. 訴訟費

指用戶認為產(chǎn)品質(zhì)量低劣，要求賠償，提出申訴，企業(yè)為處理申訴所支付的費用。

5. 產(chǎn)品降價損失

指產(chǎn)品出廠后，因為低于規(guī)定的質(zhì)量標準而進行降價處理所造成的損失。

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質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系及區(qū)別

（一）質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系

1. 質(zhì)量成本中的顯見成本（即賬面成本）寓于產(chǎn)品成本中，是產(chǎn)品成本的組成部分。

2. 質(zhì)量成本和產(chǎn)品成本都是一種勞動耗費，兩者不存在本質(zhì)差別。

（二）質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別

1. 構(gòu)成的內(nèi)容不同

質(zhì)量成本是指與產(chǎn)品質(zhì)量活動有關(guān)的活動成本，包括預防費用、檢驗費用和內(nèi)外損失等，涉及產(chǎn)品研制、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)過程；產(chǎn)品成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)制造有關(guān)的成本，包括直接材料、直接人工和間接費用等，只涉及生產(chǎn)制造過程。

2. 補償方式不同

質(zhì)量成本中的隱含成本則不需計入產(chǎn)品成本實現(xiàn)補償，它與機會成本相似；產(chǎn)品成本是通過計入成本，從實現(xiàn)的銷售收入中獲得補償。

核算的目的、方法不同：質(zhì)量成本核算可以采用會計方法，也可以采用統(tǒng)計方法；而產(chǎn)品成本核算的目的是計算各種產(chǎn)品的實際成本，為企業(yè)損益計算提供依據(jù)。產(chǎn)品成本核算只能采用會計方法。

由此可見，質(zhì)量成本不能混淆用于產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本也不能替代質(zhì)量成本，這是兩個不同的概念。

基于上述認識，我們認為質(zhì)量成本概念應(yīng)表述為：質(zhì)量成本是與產(chǎn)品質(zhì)量活動有關(guān)的勞動耗費，是為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的目的而支出的一些有效費用，以及未達到目的而造成的一切損失。

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