稅法 || 增值稅

一、納稅義務(wù)人

1. 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)：（1）銷售或進(jìn)口貨物；（2）銷售勞務(wù)；（3）銷售服務(wù)；（4）銷售無形資產(chǎn)；（5）銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

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2. 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的納稅人判斷：承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

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3.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，以?資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

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二、扣繳義務(wù)人

1. 中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

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2.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額 = 接受方支付的價(jià)款 ÷（1+ 稅率）× 稅率

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增值稅征稅范圍

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一、征稅范圍的一般規(guī)定

1. 貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的范圍和稅率

2. 服務(wù)的范圍、稅率

（1）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

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（2）無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

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（3）自 2018 年 1 月 1 日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

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（4）在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

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（5）在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

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（6）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照“建筑服務(wù)——安裝服務(wù)”繳納增值稅。

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（7）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

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（8）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，而非“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——企業(yè)管理服務(wù)”中的物業(yè)管理。

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（9）以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

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（10）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

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（11）納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

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（12）存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。

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（13）金融同業(yè)往來利息收入，包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、和金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)、同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業(yè)存單產(chǎn)生的利息收入，免征增值稅。

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（14）納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

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（15）賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)——會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

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（16）將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅?！翰粍?dòng)產(chǎn)適用稅率 9%；動(dòng)產(chǎn)適用稅率 13%』

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（17）車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅?！哼m用稅率 9%』

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（18）拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)和傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

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（19）納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

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（20）納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”繳納增值稅；機(jī)器設(shè)備安裝服務(wù)（分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額），按照“建筑服務(wù)——安裝服務(wù)”繳納增值稅。

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（21）納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅?！捍颂幘哂新糜斡^光的性質(zhì)，屬于游覽場(chǎng)所的收入，不屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”』

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（22）納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅；提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

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（23）納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

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4. 確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件：

（1）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；

（2）應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

（3）應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；

（4）應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

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二、征稅范圍的特殊規(guī)定

（一）增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目界定

1. 同時(shí)涉及征收與不征收增值稅的特殊項(xiàng)目

（1）罰沒物品征與不征增值稅的處理

①未上繳財(cái)政的經(jīng)營(yíng)罰沒物品收入，應(yīng)照章征收增值稅。

②經(jīng)營(yíng)罰沒物品收入，凡作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政的，不予征收增值稅。

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（2）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅『征』；其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍『不征』。

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（3）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

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2. 不征收增值稅的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍。

（2）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（3）根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值稅。

（4）存款利息不征收增值稅。

（5）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。

（6）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

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（二）增值稅征稅范圍的特殊行為界定

1. 視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷?！何蟹揭曂N售』

（2）銷售代銷貨物?！菏芡蟹揭曂N售』

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配、無償增送，視同銷售?！杭?、個(gè)、投、分、送』

（5）將外購(gòu)的貨物用于投資、分配、無償增送，視同銷售。

（6）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

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2. 混合銷售 VS 兼營(yíng)

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特例：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于“營(yíng)改增”規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率和征收率。

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一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記

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一、一般納稅人資格登記條件

1. 兩類登記條件

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2. 年應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)

（1）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過 12 個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括的內(nèi)容如下表所示。

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（2）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算?！盒碌摹盃I(yíng)改增”項(xiàng)目差額計(jì)稅的，按照扣除前計(jì)算』

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（3）納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額?！撼鲎獠粍?dòng)產(chǎn)的銷售額要計(jì)入』

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3. 增值稅一般納稅人資格登記的例外規(guī)定

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