初級經(jīng)濟(jì)法 ||?章節(jié)考點(diǎn)

第四章?增值稅、消費(fèi)稅法律制度

4.1.1 稅收與稅收法律關(guān)系

（一）稅收與稅法

1.稅收

稅收是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。社會剩余產(chǎn)品和國家的存在是稅收產(chǎn)生的基本前提。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國家政權(quán)的作用。稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。

2.稅法

稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（二）稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系，由三方面構(gòu)成。

4.1.2 稅法要素

稅法要素是指各種單行稅法共同具有的基本要素。

4.1.3 現(xiàn)行稅種與征收機(jī)關(guān)

現(xiàn)階段，我國稅收征收管理機(jī)關(guān)有稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。

4.2.1?增值稅納稅人

增值稅是以銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（一）增值稅納稅人的范圍

1.在我國境內(nèi)銷售貨物，或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱“勞務(wù)”），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。

（1）單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

（2）個人，包括個體工商戶和其他個人。

2.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

3.資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

（二）增值稅納稅人的分類

根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計(jì)核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

1.小規(guī)模納稅人

（1）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額 500 萬元及以下。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過 12 個月或 4 個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

（2）特殊認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

①不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、個體工商戶，非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

②除個體工商戶以外的其他個人，即自然人，無論年應(yīng)稅銷售額是否超過 500 萬元，均按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅。

③已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù) 12 個月或者連續(xù) 4 個季度累計(jì)銷售額未超過 500 萬元的，在 2020 年 12 月 31 日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

2.一般納稅人

（1）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額超過 500 萬元。

（2）特殊認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過 500 萬元，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

（3）增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，除另有規(guī)定外，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

（三）增值稅的扣繳義務(wù)人

中國境外的單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

4.2.2?增值稅征稅范圍

（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。

1.銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.銷售勞務(wù)：是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

（1）加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求， 制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（2）修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（ 3 ）單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅征稅范圍。

3.進(jìn)口貨物：是指申報(bào)進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

4.銷售服務(wù)

5.銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

（1）技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

（2）自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

（3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。

提 個 醒?

稅法與會計(jì)準(zhǔn)則對于商譽(yù)的劃分有所不同。稅法上，將商譽(yù)歸屬于無形資產(chǎn)，而會計(jì)準(zhǔn)則上，商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)?？忌⒁鈨烧咧g知識點(diǎn)的差異。

6.銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（1）不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

（2）轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

（二）視同銷售、混合銷售和兼營

1.視同銷售

（1）視同銷售貨物

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（無外購貨物）

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（無外購貨物）

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。

超 鏈 接?

外購的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

分 析 君

◆對于①②代銷行為，①屬于委托方行為，②屬于受托方行為，由于委托方未親自銷售貨物，代銷方銷售的并非本企業(yè)的貨物，為了避免雙方互相推脫，都不承認(rèn)銷售貨物，少納增值稅，同時(shí)為確保稅收納稅鏈條的完整，稅法規(guī)定雙方均視同銷售，分別納稅。

◆對于③，由于增值稅為中央地方共享稅，將貨物移送至另一縣（市）的機(jī)構(gòu)用于銷售，如果在移送環(huán)節(jié)不視同銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法征收這部分的增值稅稅款，會導(dǎo)致當(dāng)?shù)卣?cái)政收入的流失。因此，稅法規(guī)定在移送環(huán)節(jié)應(yīng)視同銷售繳納增值稅，這樣可以保證各地方政府的財(cái)政收入以及增值稅鏈條的完整。

◆對于④⑤，企業(yè)將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)，貨物進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，不再繼續(xù)流轉(zhuǎn)，不會再產(chǎn)生新的增值稅，增值稅鏈條中斷，無需視同銷售。自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)，雖然貨物也是直接進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，但由于在這之前，該貨物并未進(jìn)入流通環(huán)節(jié)繳納增值稅，因此為了保證稅收公平以及增值稅鏈條的完整，該環(huán)節(jié)要視同銷售繳納增值稅。

◆對于⑥⑦⑧，將自產(chǎn)、委托加工或外購貨物用于“投、分、送”，由于該行為中涉及的貨物還可進(jìn)行正常流轉(zhuǎn)，并未進(jìn)入最終環(huán)節(jié)，視同銷售可保證稅收鏈條的完整。

（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

①單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

②單位或者個人向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.混合銷售

（1）混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。

（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者銷售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。（“客隨主便”）

（3）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

提 個 醒?

自 2017 年 5 月起，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

3. 兼營
（1）兼營是指納稅人的經(jīng)營中包括銷售貨物、勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。（經(jīng)營范圍廣，非同一項(xiàng)業(yè)務(wù)）
（2）納稅人發(fā)生兼營行為，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率或征收率。（分別核算，分別納稅；未分別核算，從高納稅）

栗 子：盛虹商場的地下一層為餐飲區(qū)，一層至四層為商品區(qū)，五層為游戲娛樂區(qū)，2020 年 6 月該商場餐飲區(qū)取得收入 50 萬元，商品區(qū)取得銷售收入為 250 萬元，游戲娛樂區(qū)取得收入 70 萬元。盛虹商場的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物又包括銷售服務(wù)，且各區(qū)之間的應(yīng)稅行為可以獨(dú)立進(jìn)行，并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于兼營行為，應(yīng)按照各自適用的稅率分別繳納增值稅。

（三）不征收增值稅項(xiàng)目

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

超 鏈 接?

無償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，不屬于視同銷售服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（四）非經(jīng)營活動的界定

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

超 鏈 接?

符合有關(guān)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)，不計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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