首先客戶關(guān)系確認(rèn)為無形資產(chǎn)，無需大驚小怪。

當(dāng)然，這里探討的客戶關(guān)系為從外部獲得的客戶關(guān)系，而非自創(chuàng)的客戶關(guān)系，自創(chuàng)的客戶關(guān)系的投入和企業(yè)的整體價(jià)值緊密聯(lián)系，這部分投入往往和品牌建設(shè)、團(tuán)隊(duì)管理等支出難以分割開，不滿足成本能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件，常做費(fèi)用化處理。

⑴有理論支撐

IAS38將無形資產(chǎn)定義為：一種沒有實(shí)體形式的可辨識(shí)的非貨幣資源，是由其過去事項(xiàng)而被公司控制，預(yù)期會(huì)給公司提供未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)，包括版權(quán)、專利、計(jì)算機(jī)軟 件、抵押服務(wù)權(quán)、進(jìn)口配額、捕撈許可證、客戶關(guān)系等。

按照無形資產(chǎn)形成方式分類，無形資產(chǎn)包括

①智力成果型無形資 產(chǎn)——是由人類智力勞動(dòng)成果形成，例如專利、技術(shù)秘訣、商標(biāo)權(quán)、計(jì)算機(jī)軟 件、著作權(quán)等；②人力資本型無形資產(chǎn)——與企業(yè)員工的能力、素質(zhì)有關(guān)，例如 企業(yè)家素質(zhì)、員工文化水平、創(chuàng)新精神、業(yè)務(wù)技能等；③管理型無形資產(chǎn)——是 指企業(yè)在組織管理、協(xié)調(diào)控制等方面的優(yōu)勢(shì)，如企業(yè)的管理方法、質(zhì)量體系認(rèn) 證、星級(jí)評(píng)定、企業(yè)文化等，能使企業(yè)未來獲得超額收益的回報(bào)；④市場(chǎng)型無形資產(chǎn)——是企業(yè)在開拓市場(chǎng)中形成的關(guān)系型資產(chǎn)，例如客戶名單、業(yè)務(wù)伙伴、 市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)品牌、顧客忠誠(chéng)度等。

不要為中國(guó)準(zhǔn)則CAS6所列舉的范圍束縛。

《2013 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》和《2016年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》都強(qiáng)調(diào)，產(chǎn)生于被合并方內(nèi)部的無形資產(chǎn)，即使沒有在被合并方原有的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，合并方也應(yīng)當(dāng)在取得控制權(quán)日，對(duì)這些無形資產(chǎn)進(jìn)行充分識(shí)別，在滿足確認(rèn)要求的前提下， 重新按市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)量這些識(shí)別出的無形資產(chǎn)，并列入財(cái)務(wù)報(bào)表中。

所謂的滿足確認(rèn)要求，就是符合以下條件之一

①相關(guān)資產(chǎn)能夠從企業(yè)中剝離或者劃分出來進(jìn)行轉(zhuǎn)移、交易，或者與相關(guān)資產(chǎn)組合一起進(jìn)行轉(zhuǎn)移、 交易

②來自合同性權(quán)利或者其他法律授予的權(quán)利

證監(jiān)會(huì)2019年發(fā)布的《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》（二）中，專項(xiàng)解答了企業(yè)從外部購(gòu)買客戶資源或者客戶關(guān)系時(shí)應(yīng)關(guān)注的問題，主要是針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義 中“可辨認(rèn)性”和“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”確認(rèn)條件的具體闡述。

解答條例指出，客戶資源或客戶關(guān)系確認(rèn)為無形資產(chǎn)的前提是有契約合 同或其他法定權(quán)利的規(guī)定，并且要保證能夠較長(zhǎng)時(shí)間控制該客戶資源或關(guān)系帶來的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種經(jīng)濟(jì)利益收入是穩(wěn)定的、能夠可靠核算。如果無法滿足上述要求，則不能進(jìn)行確認(rèn)。比如發(fā)行者在開拓市場(chǎng)流程中所發(fā)生的一般銷售費(fèi)用，或公司僅向出售方采購(gòu)了有關(guān)的市場(chǎng)客戶信息且客戶并沒有與 前述出售方達(dá)成獨(dú)家協(xié)議或長(zhǎng)期買賣合同的，也就是說在缺乏明確契約合同 或其他合法權(quán)益支撐的情形下，這些支出只能界定為發(fā)行者為獲得客戶渠道 信息所產(chǎn)生的費(fèi)用，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。如果確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)詳盡解釋確認(rèn)的理由，保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上情況審慎發(fā)表明 確意見。

⑵審計(jì)實(shí)務(wù)一直在做

以時(shí)代新材收購(gòu)案為例

本年新增無形資產(chǎn)客戶關(guān)系為本年購(gòu)入子公司Delkor Rail Pty Ltd時(shí)，根據(jù)評(píng)估師BDO Corporate Finance(NSW-VIC) Pty.Limited按收益法評(píng)估確認(rèn)的客戶關(guān)系，公允價(jià)值為人民幣 6,869,292.08元。

學(xué)海無涯，多讀上市公司的審計(jì)報(bào)告其實(shí)更有益，你說呢？