高科技：“出了點(diǎn)問題”

高科技行業(yè)遇到了什么麻煩？這個(gè)產(chǎn)業(yè)的每一個(gè)角落—從調(diào)制解調(diào)器到微型芯片到數(shù)據(jù)庫軟件—在最近幾周內(nèi)各公司令人失望的盈利情況給華爾街發(fā)出了警告，頗令華爾街為之震驚。在大多數(shù)情況下，各公司說明了具體情況—貨幣套期保值的意外失敗或者生產(chǎn)的失誤—并使投資者確信有如此多的資本收益作為支持，高科技行業(yè)的發(fā)動(dòng)機(jī)不會(huì)減速。

但是一些業(yè)界的元老擔(dān)心這個(gè)行業(yè)的發(fā)展速度可能會(huì)放慢。S eagate技術(shù)公司在1 2月說將關(guān)閉在愛爾蘭的一家工廠并推遲對另一家工廠的擴(kuò)張計(jì)劃?！斑@個(gè)行業(yè)就是出了點(diǎn)問題，”該公司的總裁史蒂夫?魯祖（Stephen Luczo）說道，“我感覺到發(fā)展速度正在放慢，但我們所有的大客戶都說需求很大。有的人沒有說出真相?！?/p>

所以，盡管行業(yè)需求仍然很強(qiáng)，但許多公司正在經(jīng)歷不可思議的利潤微薄的繁榮。磁盤驅(qū)動(dòng)器的領(lǐng)導(dǎo)者S eagate公司在截止到1 0月3日的第一季度中虧損2 .4億美元。對手西部數(shù)字公司預(yù)期在截止到1 2月2 7日的第二季度中僅能保本，而Q uantum公司在1 2月1 0日宣布雖然銷售額創(chuàng)了紀(jì)錄，但季度盈利將下降約一半，僅5 000萬美元左右。1 2月1 5日，芯片制造商M icron技術(shù)公司宣布雖然收入增加了3 1%，但季度盈利僅9 60萬美元，下降了5 3%，而C ypress半導(dǎo)體公司把預(yù)測從小額盈利降低到保本水平。網(wǎng)絡(luò)設(shè)備制造商C abletron系統(tǒng)公司在盈利水平不佳之后宣布了裁減6 00名工人的計(jì)劃。

是什么拖累了這些業(yè)績不俗的公司呢？除了整體的經(jīng)濟(jì)下降外，分析家們現(xiàn)在正為以后技術(shù)的銷售情況擔(dān)心。這個(gè)行業(yè)要依靠定期注入新的特色以刺激顧客。目前即將面臨的是計(jì)劃在年中推出的Windows 98(微軟公司2 000年3月全面推出Windows 2000—譯者注)。業(yè)內(nèi)的許多經(jīng)理人員對微軟公司的新操作系統(tǒng)能否像Windows 95那樣帶動(dòng)新的銷售感到疑惑?，F(xiàn)在，由于微軟公司可能卷入針對視窗9 8的訴訟，發(fā)貨量也許會(huì)下降。同時(shí)，許多公司的電腦預(yù)算不是以購買新設(shè)備為主，而主要是為使它們的軟件在1 999年能正常運(yùn)行而對軟件進(jìn)行修改。分析家們已經(jīng)把解決千年蟲問題的費(fèi)用作為各公司對一些O racle產(chǎn)品的支出減少的一個(gè)原因。

資料來源：Peter Burrows with Gary McWilliams, Paul C. Judge, Roger O. Crockett, and

bureau reports, “High Tech: ‘There’s Something Wrong Out There,’”Bu sinessWe ek, December 29, 1997, pp.38-40. Reprinted by special permission, copyright ?1997 by The McGraw-Hill Companies, Inc.利潤、季度盈利、保本、收入增長、銷售額—這些都是《商業(yè)周刊》用來描述1 997年后期高科技公司所面臨形勢的會(huì)計(jì)術(shù)語。會(huì)計(jì)實(shí)際上是商業(yè)語言。它被用來描述影響公司的重大事件。信息有時(shí)傳遞的是好消息……有時(shí)是壞消息。無論怎樣，這些術(shù)語以及我們將在本教材中學(xué)到的其他術(shù)語能向投資者、債權(quán)人、管理者和其他對公司財(cái)務(wù)狀況感興趣的人傳遞重要的信息。

1.1 會(huì)計(jì)信息：達(dá)到目的的一種手段

本書的書名是《會(huì)計(jì)學(xué)：企業(yè)決策的基礎(chǔ)》。這個(gè)題目經(jīng)過了認(rèn)真的挑選，意在使同學(xué)們在學(xué)習(xí)本書內(nèi)容之前知道會(huì)計(jì)的主要目的是提供對決策有用的信息。從一開始，我們就強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)不是一個(gè)目的，而是達(dá)到目的的一種手段。會(huì)計(jì)信息的最終產(chǎn)品是決策，這項(xiàng)決策不論是由所有者、管理者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、工會(huì)，還是由對一家企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績感興趣的其他團(tuán)體做出，都會(huì)因使用會(huì)計(jì)信息而最終得到加強(qiáng)。

由于會(huì)計(jì)被廣泛地用來描述各種類型的商業(yè)活動(dòng)，因此它有時(shí)被稱為“商業(yè)語言”。成本、價(jià)格、銷售量、利潤和投資收益率都是會(huì)計(jì)的計(jì)量指標(biāo)。投資者、債權(quán)人、管理者和其他在企

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____圖(1)____

業(yè)中有財(cái)務(wù)利益的人如果要了解和交流企業(yè)的情況，就需要對會(huì)計(jì)術(shù)語和概念有清晰的理解。我們在本教材中著重于會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中的使用，但我們必須強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息也被政府機(jī)構(gòu)、非盈利組織和個(gè)人所使用，其使用方式和企業(yè)組織的使用方式很相似。

會(huì)計(jì)把決策者和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系在一起，并把決策者和他們決策的結(jié)果相聯(lián)系。

1.1.1 從用戶角度看會(huì)計(jì)

許多人把會(huì)計(jì)簡單地看成是一個(gè)僅僅由專業(yè)會(huì)計(jì)師操作的技術(shù)性很強(qiáng)的領(lǐng)域。實(shí)際上，幾乎每個(gè)

人每天都會(huì)用到會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息就是我們計(jì)量

和傳遞經(jīng)濟(jì)事件的手段。不論你是管理一個(gè)企業(yè)，

還是進(jìn)行投資，或是對你的資金收取和使用進(jìn)行控制，你都是在和會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)信息打交道。

我們在本書中的首要目標(biāo)是發(fā)展你在制定經(jīng)濟(jì)決策時(shí)理解和使用會(huì)計(jì)信息的能力。為了做到這一點(diǎn)，你要對以下內(nèi)容有所了解：

? 會(huì)計(jì)信息所描述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)

?產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息過程中所涉及的假設(shè)和計(jì)量技術(shù)? 與制定各種決策最相關(guān)的信息

圖1 -1描述了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)入會(huì)計(jì)流程，會(huì)計(jì)流程產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息被決策者在制定決策和采取特定行動(dòng)時(shí)使用，決策者制定的決策和采取的特定行動(dòng)又引起經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等等一系列的過程。

1.1.2 會(huì)計(jì)信息的類型

正如經(jīng)濟(jì)決策有很多類型一樣，會(huì)計(jì)信息也有很多類型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)這三個(gè)詞經(jīng)常用于描述在經(jīng)濟(jì)界廣泛使用的三類會(huì)計(jì)信息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指的是描述一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體(組織或個(gè)人)的財(cái)務(wù)資源、義務(wù)和活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)人員用“財(cái)務(wù)狀況”一詞描述一個(gè)個(gè)體在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)資源和義務(wù)，用“經(jīng)營成果”一詞描述該個(gè)體在一年內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

在H arley-Davidson公司1 997年給其所有者的財(cái)務(wù)報(bào)告中，所列示的財(cái)務(wù)狀況包括近1 6億美元的資產(chǎn)(包括現(xiàn)金、存貨、財(cái)產(chǎn)和設(shè)備)，與這些資產(chǎn)相對的是7 .72多億美元的負(fù)債，剩下的是所有者對這些資產(chǎn)的權(quán)益8 .16億美元。在同一份報(bào)告中，以凈收益(收入超過費(fèi)用的數(shù)額)計(jì)量的1 997年的經(jīng)營成果為1 .74多億美元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的首要目標(biāo)是幫助投資者和債權(quán)人決定把他們的稀缺投資資源放到何處。這些決策對社會(huì)非常重要，因?yàn)樗鼈儧Q定了哪些公司和行業(yè)將獲得發(fā)展所需的財(cái)務(wù)資源，而哪些不能獲得。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也用于所得稅繳納中。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息被用于如此多的目的，以至于它常被稱為“通用目的”會(huì)計(jì)信息。

管理會(huì)計(jì)管理(或管理性)會(huì)計(jì)涉及產(chǎn)生和解釋專門旨在幫助管理者經(jīng)營企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。管理者把這些信息用于制定公司的總體目標(biāo)，評估部門和個(gè)人的業(yè)績，決定是否引進(jìn)一條新的

下載

圖1-1 會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、決策者關(guān)系會(huì)計(jì)過程

會(huì)計(jì)信息

決策者

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

行動(dòng)(決策)

此要點(diǎn)的案例

生產(chǎn)線，以及制定幾乎所有類型的管理決策。

一個(gè)公司的管理者和員工始終需要這些信息以對企業(yè)每天的經(jīng)營進(jìn)行操作和控制。比如，他們需要知道公司銀行賬戶的存款數(shù)，公司倉庫中商品的種類和質(zhì)量，以及欠具體債權(quán)人的金額。許多管理會(huì)計(jì)信息具有財(cái)務(wù)的性質(zhì)，只是以一種與當(dāng)前的決策直接聯(lián)系的方式進(jìn)行了組織。但是，管理會(huì)計(jì)信息常常包括對非財(cái)務(wù)因素的評估，比如政治和環(huán)境因素、產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度以及工人的生產(chǎn)率。

稅務(wù)會(huì)計(jì)所得稅申報(bào)單的編制是會(huì)計(jì)中的一個(gè)特殊領(lǐng)域。廣義而言，稅款申報(bào)單以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。但這些信息常常要進(jìn)行調(diào)整或重新組織，以符合所得稅報(bào)告的要求。

稅務(wù)會(huì)計(jì)最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域并不是編制所得稅申報(bào)單，而是進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)規(guī)劃是指預(yù)測經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)影響并對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃以使所得稅義務(wù)最小化。

本書的重點(diǎn)在本書中，我們首先介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念。這些討論的重點(diǎn)既包括向投資者和債權(quán)人進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，又包括財(cái)務(wù)信息對一個(gè)組織的管理者和員工的有用性。

在本書的很多地方對主要的所得稅概念進(jìn)行了討論。但是對所得稅的綜合性探討要到更高級的會(huì)計(jì)課程中進(jìn)行。

請記住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)這三大領(lǐng)域是緊密聯(lián)系的。因此我們常常在一章中對財(cái)務(wù)報(bào)告的要求、管理層的信息需求以及所得稅的考慮都進(jìn)行探討。我們貫穿全書始終的重點(diǎn)將是在利潤導(dǎo)向型的經(jīng)營組織中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息。

1.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)

一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括一個(gè)企業(yè)用以( 1)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，( 2)把這些會(huì)計(jì)信息傳遞給決策者的人員、程序、方法和記錄。這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和功能對于不同的企業(yè)有很大的不同。在很小的企業(yè)中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)可能只包括現(xiàn)金登記簿、支票簿以及每年和所得稅申報(bào)專家的會(huì)面。在大企業(yè)中，一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括電腦、受過良好培訓(xùn)的員工以及影響每個(gè)部門日常運(yùn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告。但在每一種情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目標(biāo)是相同的：盡可能有效地滿足一個(gè)企業(yè)對會(huì)計(jì)信息的需要。

有很多因素會(huì)對一個(gè)特定組織中會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。其中最主要的因素是：( 1)公司對會(huì)計(jì)信息的需求；( 2)可供系統(tǒng)運(yùn)行的資源。

把會(huì)計(jì)看做一個(gè)信息系統(tǒng)所注重的是會(huì)計(jì)提供的信息、信息的使用者以及這些信息所提供的對財(cái)務(wù)決策的支持。圖1 -2對這些關(guān)系進(jìn)行了描述。雖然你在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)之初對一些術(shù)語可能并不熟悉，但隨著課程的推進(jìn)，我們會(huì)更全面地對這些術(shù)語進(jìn)行介紹。但你要注意，信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息列示在該圖的中間部分—成本和收益決定、資產(chǎn)和負(fù)債、現(xiàn)金流量。這些信息滿足了信息使用者—投資者、債權(quán)人、管理者等等—的需求，并支持多種財(cái)務(wù)決策—業(yè)績評估和資本分配等。這些關(guān)系與我們已經(jīng)學(xué)到的內(nèi)容一致，即會(huì)計(jì)信息旨在對決策有用。

1.2.1 確定信息需求

一個(gè)公司必須產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的種類隨著一些因素的不同而不同，這些因素包括企業(yè)的規(guī)模、是否由公眾持股，以及管理政策等。對一些種類的會(huì)計(jì)信息的需求可能是由法律規(guī)定的。例如，所得稅法規(guī)要求每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠計(jì)量該公司應(yīng)稅收入并對公司所得稅申報(bào)單中每個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)和來源進(jìn)行解釋。聯(lián)邦的證券法律要求公眾持股公司依照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這些報(bào)表須報(bào)送證券和交易委員會(huì)，并提供給公眾。

對其他種類的會(huì)計(jì)信息的需求是由于實(shí)際需要而產(chǎn)生的。例如，每個(gè)企業(yè)需要知道應(yīng)向每個(gè)客戶收取的金額和欠每個(gè)債權(quán)人的金額。

雖然很多會(huì)計(jì)信息對企業(yè)的運(yùn)行確實(shí)必不可少，但管理者對于應(yīng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的種類和數(shù)量仍然有很多選擇。例如，一家百貨商店的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否應(yīng)分別計(jì)量每個(gè)部門的銷售額以及

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不同種類商品的銷售額。這些問題的答案取決于管理者對信息有用程度的考慮以及產(chǎn)生這些信息的成本。

1.2.2 產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的成本

會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有成本有效性，也就是說，產(chǎn)生信息的價(jià)值應(yīng)超過其產(chǎn)生成本。管理者只能產(chǎn)生法律所規(guī)定類型的會(huì)計(jì)報(bào)告。但在其他情況下，管理者可能以成本有效性為標(biāo)準(zhǔn)決定是否產(chǎn)生信息。

近年來，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和安裝大大增加了在成本有效的方式下能夠產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的種類和數(shù)量。

圖1-2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1.2.3 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本功能

在產(chǎn)生關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其運(yùn)行結(jié)果的信息的過程中，每個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有以下一些基本功能：

1. 解釋并記錄經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果。

2. 對相似業(yè)務(wù)的結(jié)果進(jìn)行歸類，從而確定對管理者有用并用于會(huì)計(jì)報(bào)告之中的各項(xiàng)合計(jì)數(shù)和小計(jì)數(shù)。

3. 總結(jié)并向決策者傳遞系統(tǒng)所包含的信息。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的差異主要是由實(shí)現(xiàn)這些功能的方式和速度造成的。

在我們的例子中，常常假定使用的是一個(gè)簡單的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這樣一個(gè)系統(tǒng)對于闡述基本會(huì)計(jì)概念是有用的，但對于滿足大多數(shù)企業(yè)的需求而言則速度太慢，而且很不靈活。在一家大企業(yè)中，可能每小時(shí)就會(huì)發(fā)生幾百或幾千筆業(yè)務(wù)。要與如此快速的會(huì)計(jì)信息流保持同步，這些公司必須使用電算化程度很高的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

許多小企業(yè)仍然使用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但它們會(huì)對這些系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整以盡可能有效地滿足各自的需求。

1.2.4 誰來設(shè)計(jì)和安裝會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和安裝是一個(gè)專業(yè)領(lǐng)域。它不僅涉及會(huì)計(jì)，而且涉及管理、信息系統(tǒng)、營銷的專有技術(shù)。在很多情況下，還包括電腦編程技術(shù)。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通常由許多專業(yè)高手組

____圖(1)____

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信息系統(tǒng)

信息使用者? 投資者? 債權(quán)人? 管理者?所有者? 顧客? 員工

? 監(jiān)管機(jī)構(gòu)-S EC-I RS-E PA

成本和收益的確定?分批成本法?分步成本法?作業(yè)成本法?銷售收入資產(chǎn)和負(fù)債?廠房和設(shè)備?貸款和權(quán)益

?應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、現(xiàn)金現(xiàn)金流量

?來自經(jīng)營活動(dòng)?來自投資活動(dòng)?來自籌資活動(dòng)

決策支持

? 本-量-利分析? 業(yè)績評價(jià)? 增量分析? 預(yù)算? 資本分配

? 每股收益比率分析

成的小組進(jìn)行設(shè)計(jì)和安裝。

大企業(yè)有系統(tǒng)分析師、內(nèi)部審計(jì)人員以及其他專業(yè)人員專職從事會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和完善。中型企業(yè)常常聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對它們的系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和更新。資源有限的小企業(yè)通常購買專為該行業(yè)小公司設(shè)計(jì)的眾多會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某個(gè)系統(tǒng)。這些標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)可以通過辦公用品商店、電腦商店和軟件生產(chǎn)廠家購得。

1.3 由外部人員進(jìn)行的決策

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是本書第2章至第1 4章的主題。它對于只需要會(huì)計(jì)領(lǐng)域入門的學(xué)生而言是一個(gè)重要課題，對于要以會(huì)計(jì)作為專業(yè)并選修其他很多會(huì)計(jì)課程的學(xué)生而言也同樣如此。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源、義務(wù)和活動(dòng)的信息。這些信息主要由外部決策者—投資者和債權(quán)人使用。

1.3.1 會(huì)計(jì)信息的外部使用者

我們所說的外部人員的含義是什么？他們是誰呢？會(huì)計(jì)信息的外部使用者是對報(bào)告企業(yè)具有財(cái)務(wù)利益的個(gè)人和其他企業(yè)，但他們不參與該企業(yè)的日常運(yùn)行。財(cái)務(wù)信息的外部使用者包括：

?所有者?債權(quán)人?工會(huì)?政府機(jī)構(gòu)?供應(yīng)商?顧客

?商業(yè)協(xié)會(huì)?公眾

這些外部決策者團(tuán)體都有獨(dú)特的信息需求以使他們能夠進(jìn)行關(guān)于報(bào)告企業(yè)的決策。例如，從該企業(yè)購買商品的顧客需要信息以評估所購產(chǎn)品的質(zhì)量及企業(yè)履行擔(dān)保義務(wù)的可信度。政府機(jī)構(gòu)如聯(lián)邦商業(yè)委員會(huì)可能關(guān)注于企業(yè)是否遵循了所實(shí)施的某些政府法規(guī)。公眾可能想了解報(bào)告企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的程度(例如，不污染環(huán)境)。

僅提供一套單一的財(cái)務(wù)信息滿足如此眾多的使用者的需求即使有可能辦到，也是相當(dāng)困難的。因此，對外財(cái)務(wù)報(bào)告面向兩個(gè)主要團(tuán)體的信息需求—投資者和債權(quán)人。你很快會(huì)看到，投資者是擁有報(bào)告企業(yè)的個(gè)人和企業(yè)。而債權(quán)人是向報(bào)告企業(yè)提供信貸的個(gè)人和企業(yè)。例如，一家商業(yè)銀行可能把錢貸給了報(bào)告企業(yè)，或者一個(gè)供應(yīng)商可能同意報(bào)告企業(yè)購買商品而在以后支付貨款。我們的假設(shè)是通過提供滿足投資者和債權(quán)人的財(cái)務(wù)信息需求，我們也提供了對財(cái)務(wù)信息的其他很多使用者有用的信息。另外，某些財(cái)務(wù)信息的外部使用者，比如像聯(lián)邦商業(yè)委員會(huì)那樣的政府機(jī)構(gòu)，能夠得到公眾通常無法取得的信息。因此，它們不像投資者和債權(quán)人那樣依賴于公開可獲取的信息。

由于這些原因，我們有時(shí)把投資者和債權(quán)人稱為主要的財(cái)務(wù)信息外部使用者。當(dāng)你看到像這樣的說法時(shí)，你應(yīng)當(dāng)知道我們所說的既包括當(dāng)前的投資者和債權(quán)人，也包括那些將來會(huì)成為投資者和債權(quán)人的個(gè)人和企業(yè)。

1.3.2 對外財(cái)務(wù)報(bào)告的目的

如果你投資于一家公司，或者如果你把錢貸給了某公司，那么你在該公司主要的財(cái)務(wù)利益是什么？你可能會(huì)關(guān)心兩件事，這兩件事構(gòu)成了公司的現(xiàn)金流量前景。你可能關(guān)心你的投資或貸出款項(xiàng)在將來某一天的回收。我們把這稱為你的投資回報(bào)。此外，你會(huì)預(yù)期作為所有者或債

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下載

權(quán)人，公司會(huì)因?yàn)槭褂昧四愕馁Y金而支付一定款項(xiàng)。我們把這稱為你的投資利潤。你如果要判斷公司對你未使用的資金向你提供預(yù)期的未來投資回收和投資利潤的能力，那么對你的判斷有用的信息就是我們所說的關(guān)于現(xiàn)金流量前景的信息。

例如，假設(shè)你給一個(gè)朋友的公司貸款100 000美元。你并不打算做一個(gè)長期投資者(業(yè)主)，而僅僅是想幫助該公司度過艱難的創(chuàng)業(yè)階段。公司管理層同意支付你1 2%的利息，并在一年之后償還你的貸款。在貸出這筆款項(xiàng)之前，你很想看到一些信息，這些信息能讓你評估該公司將來向你提供如下現(xiàn)金流的能力：

投資利潤(即，利息)：100 000×1 2%$ 12 000

投資回收：到期$100 000100 000合計(jì)

$ 112 000盡管進(jìn)行此類交易總會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)，但在貸出這筆款項(xiàng)之前，你需要對公司將來有能力向你支付這些款項(xiàng)有適當(dāng)?shù)陌踩小?/p>

類似地，假設(shè)你有機(jī)會(huì)投資一家公司成為大股東之一。作為一個(gè)外部所有者，而不是所有者兼經(jīng)理，你將不參與公司的日常經(jīng)營。進(jìn)行這項(xiàng)投資之前，你希望有證據(jù)證明公司能向你支付定期的投資利潤(如果該公司的組織形式是股份公司，則稱為“股利”)，而且在未來某個(gè)時(shí)間你預(yù)期可以以一個(gè)好的價(jià)格把你的投資賣給另一個(gè)業(yè)主—換句話說，就是你能夠預(yù)期你的投資回收。

企業(yè)向投資者和債權(quán)人公布關(guān)于現(xiàn)金流量前景信息的方法之一是提供現(xiàn)金流量表。1 997年，施樂公司在其現(xiàn)金流量表中反映了現(xiàn)金如何因一系列的經(jīng)營活動(dòng)從年初的1 .04億美元減少為年末的7 500萬美元。這一系列經(jīng)營活動(dòng)包括公司持續(xù)的收入和費(fèi)用業(yè)務(wù)，購買土地、房屋和設(shè)備，以及向所有者支付股利。

提供關(guān)于這些現(xiàn)金流量前景的信息實(shí)質(zhì)上就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。對于財(cái)務(wù)信息主要的外部使用者—投資者和債權(quán)人—對這些信息在下表中進(jìn)行了歸納。

表1-1 外部使用者關(guān)注的財(cái)務(wù)信息

信息投資者

債權(quán)人

投資利潤定期股利(如，每年)定期利息(如，每月)投資回收

將來某個(gè)時(shí)間出售所有權(quán)

將來某個(gè)時(shí)間償還貸款

會(huì)計(jì)職業(yè)界明確了對外財(cái)務(wù)報(bào)告的某些目標(biāo)，以對其改善和提高向外部決策者的報(bào)告工作提供指導(dǎo)。這些通用目標(biāo)列示如下。對這些目標(biāo)最好按從下至上—從通用到具體的順序去理解[ 1]。

第一個(gè)目標(biāo)是最通用的，就是提供在制定投資和信貸決策中有用的信息。我們前面已經(jīng)指出，投資者和債權(quán)人是對外財(cái)務(wù)報(bào)告的重心。我們相信，通過滿足投資者和債權(quán)人的信息需求，我們也提供了對其他許多重要的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有用的信息。

第二個(gè)目標(biāo)比第一個(gè)目標(biāo)更具體，就是提供對評估未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性有用的信息。正如我們前面所討論的，投資者和債權(quán)人關(guān)心他們在未來的現(xiàn)金流量，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要目標(biāo)是提供能進(jìn)行這種分析的信息。

下載

此要點(diǎn)的案例

[1] FA SB，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，第一號》，“企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的目的”(Norwalk, Conn.,1978), p.4

財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。這些信息經(jīng)常是非量化的，它們有助于對所列示的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行解釋。由于這個(gè)原因，財(cái)務(wù)信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)，經(jīng)常附帶了很多有助于說明和解釋數(shù)字信息的注釋和其他說明。

1.4 由內(nèi)部人員進(jìn)行的決策

管理會(huì)計(jì)是指設(shè)計(jì)和使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過支持企業(yè)內(nèi)部的決策者以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部決策者是由企業(yè)雇傭的。這些內(nèi)部決策者創(chuàng)造和使用內(nèi)部會(huì)計(jì)信息不僅是為了單獨(dú)在企業(yè)內(nèi)部使用，還有與外部決策者共享一些信息的目的。例如，為了完成一項(xiàng)生產(chǎn)進(jìn)度，一個(gè)生產(chǎn)商將設(shè)計(jì)一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為供應(yīng)商提供生產(chǎn)計(jì)劃的詳細(xì)信息。該生產(chǎn)商和其供應(yīng)商共享這些信息，以使供應(yīng)商能幫助生產(chǎn)商實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此，雖然管理會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生者和傳遞者是一個(gè)內(nèi)部決策者，但信息的接收者在本例中是一個(gè)外部決策者。但是其他類型的管理會(huì)計(jì)信息不會(huì)向外部決策者提供。長期計(jì)劃、研究開發(fā)計(jì)劃、資本預(yù)算詳情以及競爭策略是典型的嚴(yán)格保密的公司機(jī)密。

寶潔(Procter & Gamble)，公司重新制定了它為零售顧客服務(wù)的方針。這一方針在1 997年年報(bào)的“給股東的一封信”中敘述如下：

從歷史角度，零售商和制造商經(jīng)?；ハ酁閿场＝裉?，我們和我們的客戶正在嘗試使用通用的分析系統(tǒng)、共享的信息資源以及共同的經(jīng)營目標(biāo)，從而更好地服務(wù)于我們的一個(gè)共同的顧客—消費(fèi)者。

1.4.1 會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者

企業(yè)的每一位內(nèi)部員工都要使用會(huì)計(jì)信息。從基層員工到總經(jīng)理，公司要對所有的雇員支付工資，而所有的工資單都是由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的。然而，對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用的多少，特別是對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的參與程度有很大的不同。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部使用者包括：

?董事會(huì)

? 首席執(zhí)行官( CEO)? 首席財(cái)務(wù)官( CFO)

?副董事長(主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等等)? 經(jīng)營部門經(jīng)理? 分廠經(jīng)理? 分店經(jīng)理? 產(chǎn)品線主管

每位員工的具體目標(biāo)不同，這些目標(biāo)旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。圖1 -5是一張典型的簡單組織圖。你可以看到，不同的員工所生產(chǎn)和使用的信息有很大的不同。所有企業(yè)都遵循與他們的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)有關(guān)的規(guī)則以確保會(huì)計(jì)信息的整合性并保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。但是關(guān)于報(bào)告的類型或能產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息種類并沒有什么規(guī)則。只要快速地審視一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部，就會(huì)看到在員工決策過程中產(chǎn)生和使用的會(huì)計(jì)信息的多樣性。

許多企業(yè)把一種數(shù)據(jù)庫存儲法用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的創(chuàng)建。這一方法再加上對用戶友好的軟件使指定的員工能夠取得信息以編制一系列會(huì)計(jì)報(bào)告，包括規(guī)定的對外財(cái)務(wù)報(bào)告。例如，有關(guān)一道生產(chǎn)工序的詳細(xì)的成本信息被產(chǎn)品線主管用來幫助進(jìn)行生產(chǎn)成本的控制。一位工序設(shè)計(jì)工程師在考慮設(shè)備和人員的最佳配置時(shí)，會(huì)使用同樣的信息來降低成本或提高效率。最后，生產(chǎn)

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下載

此要點(diǎn)的案例

工序的成本信息還出現(xiàn)在投資者和債權(quán)人使用的外部財(cái)務(wù)報(bào)表中。

圖1-5 典型的簡單組織圖

1.4.2 管理會(huì)計(jì)的目的

每個(gè)企業(yè)都有內(nèi)在和外在的目的。很多企業(yè)用一句口號來描述他們的目的。這些目的對各個(gè)企業(yè)而言可能有很大的差別：非盈利組織以服務(wù)特定的群體為目的，而盈利性組織以所有者目標(biāo)最大化為目的。例如，美國癌癥協(xié)會(huì)是一個(gè)非盈利組織，它有以下職責(zé)：

致力于通過研究、對病人的服務(wù)、早期發(fā)現(xiàn)、治療和教育，幫助每個(gè)面對癌癥的人[1] 。寶潔公司是一個(gè)盈利性的消費(fèi)品全球生產(chǎn)商，其口號如下：

我們是一家擁有一系列品牌的公司，也是一群致力于開發(fā)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、提高生活質(zhì)量的人組成的大家庭[ 2]。

寶潔公司給股東的年報(bào)提供了更多公司如何實(shí)現(xiàn)其目的的詳細(xì)情況。下面是1 997年寶潔公司給股東的一封信中提出的發(fā)展目標(biāo)：

? 在1 0年內(nèi)使我們的營業(yè)額增長一倍? 擴(kuò)大我們主要產(chǎn)品的份額

? 在同類公司中股東總收益始終保持在前三位[ 3]

這些企業(yè)的各個(gè)利益群體取得對外財(cái)務(wù)信息幫助他們評估實(shí)現(xiàn)這些目的過程中所取得的進(jìn)展。在寶潔公司的例子中，公司向股東提供季度和年度信息。而美國癌癥協(xié)會(huì)則被要求向監(jiān)管者報(bào)告協(xié)會(huì)的活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。向各利益相關(guān)方提供評價(jià)性的信息只是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目的之一。

各企業(yè)設(shè)計(jì)和使用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以幫助實(shí)現(xiàn)所制定的目的和任務(wù)的方式主要有三種：第一，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)向其員工分配對企業(yè)資源的決策權(quán)。分配決策權(quán)的主要手段是預(yù)算過程和內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任體系。第二，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為支持決策活動(dòng)而提供大量信息。該系統(tǒng)經(jīng)常編制和發(fā)送多種報(bào)告，這些報(bào)告有些是正常報(bào)告程序的一部分，而有些則是專門制定和設(shè)計(jì)的。最后，

下載

[1] www. cancer. org /frames/html[2] www. pg.com

[3] 寶潔公司，1 997年年報(bào)。

董事會(huì)(所有者)

首席執(zhí)行官(CEO)

經(jīng)營部門經(jīng)理分廠經(jīng)理分廠會(huì)計(jì)分廠會(huì)計(jì)

分廠經(jīng)理

副董事長(人力資源)副董事長(信息服務(wù))首席財(cái)務(wù)官(CFO)

推廣期越來越短，使得對信息的快速獲取成為首要考慮。

除了因規(guī)劃而需要及時(shí)的信息之外，企業(yè)還對其持續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)不斷地進(jìn)行監(jiān)督和控制。如果某道工序或某項(xiàng)活動(dòng)失控，企業(yè)可能會(huì)遭受重大損失。例如，產(chǎn)品被退回對一個(gè)公司可能代價(jià)很高。如果公司能對各工序進(jìn)行監(jiān)督，并且避免把質(zhì)量低劣或有缺陷的產(chǎn)品賣給顧客，那么公司就能節(jié)約大筆開支。

明確決策權(quán)用于對過程進(jìn)行監(jiān)控的信息需要明確誰有糾正問題的決策權(quán)。向一線工人報(bào)告殘次品和返工信息而不給他們對工序進(jìn)行調(diào)整的責(zé)任是毫無效果的。然而，對于一個(gè)被授予對設(shè)備以及與工作相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)的自我管理的工作小組來說，如果小組成員對引起問題的工序進(jìn)行控制，那么這個(gè)小組將能對返工和殘次品產(chǎn)生重大影響。

以未來為導(dǎo)向雖然和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一樣，有些管理會(huì)計(jì)信息是歷史性的，但產(chǎn)生這些信息的目的是影響未來。其目標(biāo)是促使管理人員制定對企業(yè)最有利的、與企業(yè)目標(biāo)和職責(zé)相一致的未來決策。

效率和有效性的衡量手段管理會(huì)計(jì)信息對資源使用的效率和有效性進(jìn)行衡量。通過把企業(yè)資源的投入產(chǎn)出跟所衡量的競爭者的有效性和效率進(jìn)行比較，可以評價(jià)管理人員如何有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在進(jìn)行此類比較時(shí)以貨幣作為通用單位。

管理會(huì)計(jì)信息：一項(xiàng)手段和財(cái)務(wù)信息一樣，管理會(huì)計(jì)信息也是達(dá)到目的的一項(xiàng)手段，其本身并不是一個(gè)目的。最終的目的是設(shè)計(jì)和使用有助于管理人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1.5 會(huì)計(jì)信息的整合性

是什么使得投資者和債權(quán)人能依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息而不擔(dān)心報(bào)告企業(yè)的管理人員為了使公司業(yè)績看上去比實(shí)際更好而對信息進(jìn)行了改動(dòng)呢？管理者如何能確信內(nèi)部產(chǎn)生的信息不存在厚此薄彼的偏見？“整合性”一詞指的是以下特征: 全面、完整、不受損、健全、真實(shí)和可信。會(huì)計(jì)信息必須具備這些性質(zhì)，因?yàn)樾畔τ谝蕾囁M(jìn)行重要財(cái)務(wù)決策的個(gè)人具有重要作用。

會(huì)計(jì)信息的整合性通過以下三種主要方法得到提高。第一，某些制度特征大大增加了會(huì)計(jì)信息的整合性。這些特征包括產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制體系以及財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。第二，一些職業(yè)會(huì)計(jì)組織對于增加會(huì)計(jì)信息的整合性有獨(dú)特的作用。最后，可能也是最重要的一點(diǎn)，是專業(yè)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人勝任能力、判斷和職業(yè)道德行為。這三項(xiàng)會(huì)計(jì)職業(yè)的要素共同確保會(huì)計(jì)信息的使用者—投資者、債權(quán)人、管理者和其他人—能相信這些信息公允地反映了要反映的事物。

1.5.1 機(jī)構(gòu)性特征

編制會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)向外部的投資者和債權(quán)人傳遞的會(huì)計(jì)信息必須遵循這些信息的產(chǎn)生者和使用者都理解的標(biāo)準(zhǔn)。我們把這些標(biāo)準(zhǔn)稱為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，常縮寫為G AAP。這些原則為確定財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包括哪些信息以及這些信息如何列示提供了一個(gè)通用框架。G AAP包括計(jì)量和列示的通用原則，也包括專業(yè)會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)信息和報(bào)告中使用的具體規(guī)則。

會(huì)計(jì)原則不同于物理法則：會(huì)計(jì)原則并不存在于自然界中等待人們?nèi)グl(fā)現(xiàn)。相反，這些原則是人們根據(jù)大家所認(rèn)為的財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的目標(biāo)而制定的。會(huì)計(jì)原則在許多方面類似于為一項(xiàng)有組織的體育運(yùn)動(dòng)所制定的規(guī)則，如足球或籃球。例如，和體育運(yùn)動(dòng)規(guī)則一樣，會(huì)計(jì)原則：

? 從一系列傳統(tǒng)、經(jīng)驗(yàn)和官方法令中產(chǎn)生。? 需要權(quán)威性的支持和一些推行手段。? 有時(shí)是武斷的。

? 可能由于現(xiàn)行規(guī)則中缺點(diǎn)的出現(xiàn)而不斷改變。? 必須被所有的參與者明確理解并遵守。

下載

不幸的是，各國的會(huì)計(jì)原則并不完全相同?！肮J(rèn)會(huì)計(jì)原則”一詞指的是在美國使用的會(huì)計(jì)概念。但加拿大、英國和其他許多國家所用的原則也非常相似。另外，向美國投資者籌資的外國公司也依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)布會(huì)計(jì)報(bào)表。

一些會(huì)計(jì)組織目前正試圖在全世界所使用的會(huì)計(jì)原則中形成更大的統(tǒng)一性，從而有助于推進(jìn)在一個(gè)以上的國家開展的越來越多的商業(yè)活動(dòng)。

在建立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中有兩個(gè)組織尤為重要—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FA SB)以及證券和交易委員會(huì)( SEC)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)今天，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則最權(quán)威的來源是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FA SB)。FA SB是一個(gè)獨(dú)立的法規(guī)制定團(tuán)體，由來自會(huì)計(jì)職業(yè)界、工業(yè)、政府和會(huì)計(jì)教育界的七位成員組成。有一個(gè)顧問委員會(huì)和眾多的研究人員為這些成員提供支持。

FA SB被授權(quán)頒布《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》(以及其他權(quán)威性的會(huì)計(jì)法規(guī))，這些公告代表了對公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的官方陳述。

除了頒布權(quán)威性的公告外，F(xiàn)A SB還完成了描述財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的工作。這一概念性框架闡明了FA SB對以下幾個(gè)方面的意見：

? 財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。

? 會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的特征(如相關(guān)性、可靠性和可理解性)。? 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。

? 確定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括哪些信息的標(biāo)準(zhǔn)。? 與財(cái)務(wù)報(bào)表金額相關(guān)的計(jì)價(jià)概念。

概念框架的主要目的是為FA SB制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指南。通過遵循這一框架制定每一項(xiàng)新準(zhǔn)則，F(xiàn)A SB希望其官方公告以一種合理和一貫的方式解決會(huì)計(jì)問題。

FA SB屬于私有經(jīng)濟(jì)部門—它不是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)。在美國，會(huì)計(jì)原則的制定在傳統(tǒng)上由民間進(jìn)行，雖然政府通過S EC對此施加了大量影響。

證券和交易委員會(huì)證券和交易委員會(huì)( SEC)是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，它擁有為公眾持股公司制定會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)告要求的法定權(quán)力。過去，S EC通常采納FA SB推薦的原則，而不是制定自己的一套會(huì)計(jì)原則。因此會(huì)計(jì)原則繼續(xù)由民間制定，但一經(jīng)S EC采納就被賦予了法律效力。

為了保證新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被廣泛接受，F(xiàn)A SB需要S EC的支持。因此，這兩個(gè)組織在制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作中緊密地聯(lián)系在一起。S EC還對公眾持股公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，以確保這些報(bào)表符合其報(bào)告要求。一旦一家公眾持股公司沒有遵守這些規(guī)定，S EC可能會(huì)對這家公司及責(zé)任人提起法律訴訟。因此，S EC迫使各公司遵循主要由FA SB制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)管理人員制定的決策在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的信息。因此管理者需要確保其接收的會(huì)計(jì)信息是正確和可靠的。而公司的內(nèi)部控制體系保證了這一點(diǎn)。

簡單的內(nèi)部控制程序如在開出的支票上使用序號。對連續(xù)序號的會(huì)計(jì)處理確保了會(huì)計(jì)系統(tǒng)對每一張開出的支票進(jìn)行記錄。

內(nèi)部控制體系包括一個(gè)組織為了防止錯(cuò)誤、浪費(fèi)和欺詐，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，促進(jìn)對管理政策的遵守，以及評價(jià)公司各部門業(yè)績水平而采取的所有措施。簡而言之，內(nèi)部控制體系旨在確保這個(gè)組織按照計(jì)劃運(yùn)行。

會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制之間有著很強(qiáng)的相互聯(lián)系。我們已說過，內(nèi)部控制體系包括旨在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息可靠性的措施。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)之一是向管理者提供有助于在整個(gè)組織中建立內(nèi)部控制的信息。因此，對內(nèi)部控制的討論與會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)是分不開的。

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是什么向外部人員保證管理者發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表全面和可靠地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果呢？大多數(shù)情況下，這種保證是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)所提供的。這些審計(jì)人員是財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的專家，并且獨(dú)立于發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表的公司。

審計(jì)是對一家公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)查，旨在確定這些報(bào)表的公允程度。會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人

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下載

員用“公允”一詞表示具有可靠性和完整性、遵循G AAP、并且不產(chǎn)生誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，G AAP是判斷那些報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)。要使審計(jì)人員得出結(jié)論認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，該報(bào)表必須在所有重要的方面遵循G AAP。

Ralston Purina公司1 997年財(cái)務(wù)報(bào)表附有一份由普華L LP會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的聲明，普華事務(wù)所是世界上最大的會(huì)計(jì)事務(wù)所之一，擔(dān)任該公司的審計(jì)。這份聲明指出根據(jù)審計(jì)人員的意見，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，并且公允地列示了公司1 997年的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

1.5.2 職業(yè)組織

一些職業(yè)會(huì)計(jì)組織在提高投資者、債權(quán)人、管理者和其他人所使用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過程中發(fā)揮了積極的作用。除了前面討論過的FA SB和S EC以外，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)以及美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)也都相當(dāng)重要。

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( AICPA )是一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)團(tuán)體。其任務(wù)是向其成員提供資源、信息和指導(dǎo)，使他們能以最專業(yè)的方式提供有價(jià)值的服務(wù)，以有利于公眾、雇主和客戶。A ICPA參與會(huì)計(jì)職業(yè)界很多方面的活動(dòng)，包括制定C PA在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則。A ICPA還進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，并在制定和解釋公認(rèn)會(huì)計(jì)原則過程中與FA SB密切合作。事實(shí)上，在FA SB制定準(zhǔn)則之前，會(huì)計(jì)原則的制定主要是由A ICPA負(fù)責(zé)的。

管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( IMA)的職責(zé)是通過教育、與企業(yè)界合作以及進(jìn)行認(rèn)證，向其成員提供個(gè)人和職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。I MA被財(cái)務(wù)界公認(rèn)為是對管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理概念頗有影響的一個(gè)值得尊重的組織。

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)( IIA)在1 29個(gè)國家擁有7萬多名會(huì)員，是致力于推動(dòng)和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)主要的國際性職業(yè)團(tuán)體。該協(xié)會(huì)通過注冊內(nèi)部審計(jì)師項(xiàng)目和前沿性的會(huì)議和研討以提供職業(yè)發(fā)展；通過I IA研究基金進(jìn)行對趨勢、最佳實(shí)務(wù)和其他內(nèi)部審計(jì)問題的研究；通過“內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則”提供指導(dǎo)；還提供該領(lǐng)域幾乎所有方面的教育產(chǎn)品，I IA還提供特殊審計(jì)服務(wù)和特定行業(yè)的審計(jì)工作，以及質(zhì)量保證審核和標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)。

美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)雖然很多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員也是美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)( AAA)的會(huì)員，但該協(xié)會(huì)的會(huì)員主要由會(huì)計(jì)教育者組成。A AA的職責(zé)包括推進(jìn)會(huì)計(jì)教育和研究以及對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響。A AA很多活動(dòng)的重點(diǎn)是通過提高會(huì)計(jì)教授的素質(zhì)以改善會(huì)計(jì)教育，以及通過研究和出版物推動(dòng)會(huì)計(jì)界的知識發(fā)展。A AA對會(huì)計(jì)信息整合性的一個(gè)重要貢獻(xiàn)是它通過會(huì)計(jì)專業(yè)的教師影響了很多在大學(xué)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)之后成為職業(yè)會(huì)計(jì)人員的學(xué)生。

1.5.3 稱職、判斷和倫理行為

編制和列示會(huì)計(jì)信息并不是一項(xiàng)能完全由電腦甚至由訓(xùn)練有素的辦公人員完成的機(jī)械性工作。對所有公認(rèn)的職業(yè)包括醫(yī)學(xué)、法律和會(huì)計(jì)而言，一個(gè)共同的特點(diǎn)是需要?jiǎng)偃蔚膶?shí)務(wù)人員運(yùn)用職業(yè)判斷并遵循嚴(yán)格的道德標(biāo)準(zhǔn)解決問題。在某項(xiàng)職業(yè)的實(shí)務(wù)中遇到的問題常常很復(fù)雜，而且有其特定的環(huán)境。在很多情況下，他人的利益直接受專業(yè)人員工作的影響。

為了說明勝任能力、職業(yè)判斷和道德行為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性，我們來考慮下面會(huì)計(jì)人員必須解決的一些復(fù)雜問題：

? 某些復(fù)雜業(yè)務(wù)在什么時(shí)點(diǎn)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，從而必須把它們包括在給投資者和債權(quán)人的財(cái)務(wù)

下載

此要點(diǎn)的案例

____圖(1)____

? 保密性應(yīng)限制管理會(huì)計(jì)師為自身的利益披露或使用保密的信息。

? 誠信管理會(huì)計(jì)師應(yīng)拒收禮品和好處，拒絕屈從于企業(yè)目標(biāo)，拒絕傳遞有偏見的信息，不從事有損職業(yè)信譽(yù)的活動(dòng)以避免利益沖突。

? 客觀管理會(huì)計(jì)師應(yīng)公正、客觀地傳遞信息，并披露所有相關(guān)的信息。

會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部和外部使用者都認(rèn)識到信息的可靠性受會(huì)計(jì)人員勝任能力、職業(yè)判斷和道德標(biāo)準(zhǔn)的影響。雖然前面所討論的制度特征和職業(yè)組織是財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的重要部分，但是個(gè)人的勝任能力、職業(yè)判斷和道德行為最終保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性。

在本書中，我們通過一些問題、練習(xí)和案例對道德行為問題進(jìn)行討論，這些問題、練習(xí)和案例強(qiáng)調(diào)了誠實(shí)、公允和充分披露的一般概念。本書的大多數(shù)章節(jié)中含有要求你運(yùn)用這些概念進(jìn)行判斷的作業(yè)。

____圖(1)____

你可能想對本章討論的問題進(jìn)行深入了解。因特網(wǎng)是這種自學(xué)的一個(gè)理想的工具。我們在本書附錄B中對如何聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行了詳細(xì)說明。但如果你已經(jīng)知道如何聯(lián)網(wǎng)，這里有一些比較有趣的站點(diǎn)可供訪問：

R utgers大學(xué)設(shè)有一個(gè)很好的站點(diǎn)，該站點(diǎn)討論大量的會(huì)計(jì)問題。R utgers該站點(diǎn)的地址是：

w ww. rutgers.edu/accounting/raw. htm

向下滾動(dòng)R utgers的主頁，查找你感興趣的內(nèi)容。你可以把這個(gè)主頁當(dāng)做“發(fā)射臺”，由此到達(dá)很多職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的主頁。

《Becker CPA研究》雜志有一個(gè)關(guān)于各類會(huì)計(jì)職業(yè)的有趣站點(diǎn)，包括有關(guān)薪水的信息：

w ww. beckercpa.com

你或許還想訪問S EC的大型數(shù)據(jù)庫E DGAR：

w ww. sec.gov/cgi-bin/srch-edgar

你一旦進(jìn)入了E DGAR數(shù)據(jù)庫，就只需要鍵入你想做進(jìn)一步了解的公眾持股公司的名稱。

要更多地了解“R”U s玩具公司，你既可以在E DGAR的搜索框內(nèi)鍵入“To ys”(玩具)，也可以訪問該公司自己的一個(gè)網(wǎng)站。例如，你可以嘗試：

w ww. shareholder. com/toy

我們也歡迎你訪問我們的主頁：

w ww. mhhe.com/meigs

我們設(shè)有“快捷鍵”，可以把你直接鏈接到我們所推薦的站點(diǎn)。

我們還鼓勵(lì)你去沖浪，也就是說，自己去搜索。新的站點(diǎn)不斷地開設(shè)。如果你發(fā)現(xiàn)有趣的東西，請告訴我們。你會(huì)在我們的主頁上找到我們的電子信箱地址。

1.6 附設(shè)專題：會(huì)計(jì)職業(yè)

會(huì)計(jì)和建筑、工程、法律、醫(yī)學(xué)和神學(xué)等領(lǐng)域一樣，被視為一項(xiàng)職業(yè)。一項(xiàng)職業(yè)和其他學(xué)科的區(qū)別是什么呢？我們并沒有廣泛認(rèn)同的對職業(yè)的定義，但所有這些領(lǐng)域都具有一些共同的特征：

下載

網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接

第一，所有的職業(yè)都有一個(gè)復(fù)雜并不斷演進(jìn)的知識體系。在會(huì)計(jì)中，要涉及工商界的復(fù)雜性和變動(dòng)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的要求、管理會(huì)計(jì)人員對越來越復(fù)雜的信息的需求以及所得稅法，這些都顯然符合這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

在所有的職業(yè)中，從業(yè)者必須運(yùn)用他們的職業(yè)判斷解決許多問題和困境。在本書中我們將指出需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的情形。

然而，最重要的是職業(yè)人員特有的責(zé)任—為公眾的最大利益服務(wù)，甚至犧牲個(gè)人的利益。這項(xiàng)責(zé)任之所以產(chǎn)生，是由于公眾對這些職業(yè)很少具有技術(shù)性知識。但職業(yè)人員公正和勝任的工作對公眾的健康、安全和福利是至關(guān)重要的。例如，醫(yī)學(xué)活動(dòng)直接影響到公眾的健康，而工程活動(dòng)影響公眾的安全。會(huì)計(jì)在很多方面對公眾的福利產(chǎn)生影響，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息被用于整個(gè)社會(huì)中經(jīng)濟(jì)資源的分配過程。因此會(huì)計(jì)人員有一項(xiàng)基本的社會(huì)責(zé)任，即避免涉及誤導(dǎo)性的信息。

會(huì)計(jì)人員跟其他職業(yè)的成員一樣，往往從事各個(gè)具體的專業(yè)領(lǐng)域。從職業(yè)機(jī)會(huì)而言，會(huì)計(jì)可以劃分為四個(gè)主要領(lǐng)域：( 1)公共會(huì)計(jì)( 2)管理會(huì)計(jì)( 3)政府會(huì)計(jì)( 4)會(huì)計(jì)教育。

1.6.1 公共會(huì)計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師向公眾提供很多會(huì)計(jì)服務(wù)。這些會(huì)計(jì)人員可能在一個(gè)C PA事務(wù)所工作，或者是獨(dú)立從業(yè)人員。

公共會(huì)計(jì)人員的工作主要包括審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、所得稅服務(wù)和管理顧問服務(wù)(管理咨詢)。

提供管理咨詢服務(wù)可能是公共會(huì)計(jì)中發(fā)展最快的一個(gè)領(lǐng)域。咨詢服務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止稅務(wù)規(guī)劃和會(huì)計(jì)事務(wù)；C PA就各類問題向管理者提供建議，如國際兼并、生產(chǎn)工序，以及新產(chǎn)品引進(jìn)。C PA進(jìn)入管理咨詢領(lǐng)域反映每一項(xiàng)企業(yè)決策幾乎都開始進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的考慮。

大量的C PA從公共會(huì)計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)到客戶公司從事管理工作。這些公共會(huì)計(jì)的元老常常直接進(jìn)入最高管理層，如財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師、首席財(cái)務(wù)官，或首席執(zhí)行官。

1.6.2 管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)師不同于為許多客戶服務(wù)的公共會(huì)計(jì)師，管理會(huì)計(jì)師為一家公司工作。管理會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)產(chǎn)生和解釋專門滿足各種管理需要的會(huì)計(jì)信息。

一家公司的總會(huì)計(jì)師通常被稱為首席財(cái)務(wù)官( CFO)或財(cái)務(wù)總監(jiān)?！柏?cái)務(wù)總監(jiān)”一詞強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基本目的之一是有助于對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督控制。C FO或財(cái)務(wù)總監(jiān)屬于企業(yè)的最高管理層，最高管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)行、設(shè)定企業(yè)目標(biāo)，并監(jiān)督這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

除了產(chǎn)生信息以幫助管理人員外，管理會(huì)計(jì)師還負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，包括記錄業(yè)務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)申報(bào)單以及其他的會(huì)計(jì)報(bào)告。由于管理會(huì)計(jì)師的責(zé)任如此廣泛，因此產(chǎn)生了很多專業(yè)領(lǐng)域。其中最主要的有：

財(cái)務(wù)預(yù)測財(cái)務(wù)預(yù)測(或預(yù)算)是將來某時(shí)期財(cái)務(wù)運(yùn)作的一份計(jì)劃。實(shí)際上，進(jìn)行預(yù)測與財(cái)務(wù)報(bào)告非常類似，所不同的是會(huì)計(jì)師對未來結(jié)果進(jìn)行估計(jì)而不是計(jì)量過去的成果。一份預(yù)測向企業(yè)的每個(gè)部門提供了財(cái)務(wù)目標(biāo)。把實(shí)際取得的結(jié)果跟這些預(yù)測數(shù)進(jìn)行比較是評價(jià)部門業(yè)績的一個(gè)常用的手段。

成本會(huì)計(jì)了解每一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本以及生產(chǎn)的每一件產(chǎn)品的成本是有效地管理企業(yè)所必需的。確定經(jīng)營活動(dòng)和所生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本并解釋這些成本數(shù)據(jù)是一個(gè)專業(yè)領(lǐng)域，稱為成本會(huì)計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)大企業(yè)通常有專門的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)就是研究內(nèi)部控制體系，并評價(jià)企業(yè)經(jīng)營各方面的效率。作為企業(yè)的員工，內(nèi)部審計(jì)人員并不獨(dú)立于企業(yè)。因此，他們不對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

管理會(huì)計(jì)中的崗位常常能使從事該崗位的人進(jìn)入最高管理層—這和公共會(huì)計(jì)的崗位是一

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下載

樣的。

1.6.3 政府會(huì)計(jì)

政府機(jī)構(gòu)把會(huì)計(jì)信息用于其資源的分配和運(yùn)行的控制。因此，政府機(jī)構(gòu)中對管理會(huì)計(jì)師的需求和企業(yè)類似。

會(huì)計(jì)總署：對政府進(jìn)行審計(jì)會(huì)計(jì)總署( GAO)對許多聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)以及一些與政府有業(yè)務(wù)往來的私人企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。G AO向國會(huì)報(bào)告它的審計(jì)結(jié)果。而國會(huì)又常常轉(zhuǎn)而向公眾披露這些結(jié)果。

G AO調(diào)查的目的可能是評價(jià)某一實(shí)體的運(yùn)行效率或確定向政府報(bào)告的信息的公允性。

國內(nèi)收入署：所得稅申報(bào)審計(jì)另一個(gè)進(jìn)行大量審計(jì)工作的政府機(jī)構(gòu)是國內(nèi)稅收署( IRS)。I RS對每年由個(gè)人和企業(yè)報(bào)送的千百萬份所得稅申報(bào)單進(jìn)行處理，并經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)工作，以核實(shí)這些申報(bào)單中的數(shù)據(jù)。

證券和交易委員會(huì)：財(cái)務(wù)報(bào)告的“監(jiān)察”S EC在制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則工作中與FA SB密切協(xié)作。每年大量的公眾持股公司必須向S EC報(bào)送經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果S EC認(rèn)為一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在某方面有缺陷，它就會(huì)進(jìn)行調(diào)查。如果S EC得出結(jié)論認(rèn)為該公司違反了聯(lián)邦證券法，就會(huì)對該報(bào)告?zhèn)€體和責(zé)任人提起法律訴訟。

其他很多政府機(jī)構(gòu)，包括F BI、財(cái)政部和F DIC(聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司)，讓會(huì)計(jì)人員對是否遵守政府法規(guī)進(jìn)行審計(jì)并對涉嫌犯罪的活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。原先從事政府會(huì)計(jì)職業(yè)的人常常會(huì)得到政府的高層職位。

1.6.4 會(huì)計(jì)教育

有些會(huì)計(jì)人員，包括你的導(dǎo)師和本書的作者在內(nèi)，選擇從事會(huì)計(jì)教育工作。會(huì)計(jì)教學(xué)工作提供的機(jī)會(huì)有：教學(xué)、研究、咨詢以及發(fā)展個(gè)人技能的特別的自由。會(huì)計(jì)教育在很多方面對會(huì)計(jì)職業(yè)做出了貢獻(xiàn)。首先當(dāng)然是有效的教學(xué)；其次是出版重要的研究成果；第三是使最優(yōu)秀的學(xué)生受到影響而從事會(huì)計(jì)工作。

1.6.5 簿記相關(guān)內(nèi)容

有些人認(rèn)為職業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作主要是簿記。實(shí)際并非如此。事實(shí)上，許多職業(yè)會(huì)計(jì)人員很少或不進(jìn)行簿記工作。

簿記屬于會(huì)計(jì)的事務(wù)性內(nèi)容—登記日常業(yè)務(wù)并保持每天的記錄。這些工作主要由電腦和熟練的事務(wù)人員完成，而不是由會(huì)計(jì)人員來完成。

職業(yè)會(huì)計(jì)人員更多地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的解釋和使用，而不是會(huì)計(jì)信息實(shí)際的產(chǎn)生。他們的工作包括評價(jià)運(yùn)行效率、解決復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告問題、預(yù)測未來經(jīng)營成果、審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃以及設(shè)計(jì)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。職業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作很少有事務(wù)性成分。

一個(gè)人可能在幾周或幾個(gè)月之內(nèi)成為一名熟練的簿記人員。但要成為一名專業(yè)會(huì)計(jì)人員則是一項(xiàng)更加重大的挑戰(zhàn)。它需要多年的學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)，并始終努力地保持知識的更新。

我們在本書中將列示和解釋一系列簿記程序，尤其是在接下去的幾章。但我們的目標(biāo)并不是教授簿記技能。本書的主要目的是培養(yǎng)在當(dāng)今工商界了解和使用會(huì)計(jì)信息的能力。

1.6.6 作為階梯尺的會(huì)計(jì)

我們曾經(jīng)提到過很多專業(yè)會(huì)計(jì)人員離開會(huì)計(jì)崗位，擔(dān)任管理或監(jiān)督要職。會(huì)計(jì)背景對這些職位有寶貴的價(jià)值，因?yàn)楦呒壒芾砣藛T要不斷處理以會(huì)計(jì)語言和概念定義和表述的問題。

下載

從事公共會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)是一塊非常有用的基石。公共會(huì)計(jì)人員有特殊的機(jī)會(huì)從內(nèi)部觀察許多不同的企業(yè)，這使得他們非常適合于其他企業(yè)的高級管理工作。

____圖(1)____

學(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié)

學(xué)習(xí)目標(biāo)1 討論作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息在制定經(jīng)濟(jì)決策中的作用。

會(huì)計(jì)是企業(yè)信息傳遞的手段，并因此而被稱做商業(yè)語言。許多不同的使用者需要會(huì)計(jì)信息來制定重大決策。這些使用者包括投資者、債權(quán)人、管理者、政府機(jī)構(gòu)、工會(huì)和其他人。由于會(huì)計(jì)信息的主要作用是為決策提供有用的信息，因此有時(shí)稱它為達(dá)到目的的一項(xiàng)手段，這個(gè)目的就是因會(huì)計(jì)信息的提供而幫助制定的決策。

學(xué)習(xí)目標(biāo)2 討論會(huì)計(jì)系統(tǒng)在產(chǎn)生可靠的會(huì)計(jì)信息中的重要性。

信息系統(tǒng)對于及時(shí)產(chǎn)生有質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息以及把這些信息傳遞給決策者都是至關(guān)重要的。雖然信息系統(tǒng)有不同的種類，但它們都有一個(gè)共同的特點(diǎn)—盡可能有效地滿足組織對會(huì)計(jì)信息的需求。

學(xué)習(xí)目標(biāo)3 從信息的目標(biāo)和特征角度解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對外部使用者(主要是投資者和債權(quán)人)

的重要性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是提供對制定投資和信貸決策、估測未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性，以及了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對資源的所有權(quán)及其變化有用的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些最重要的特點(diǎn)是：它是達(dá)到目的的一項(xiàng)手段，它具有歷史性，它產(chǎn)生于對商業(yè)活動(dòng)不精確的、近似的計(jì)量，它以通用目的假設(shè)為基礎(chǔ)。

學(xué)習(xí)目標(biāo)4 從信息的目標(biāo)和特征角度解釋管理會(huì)計(jì)信息對內(nèi)部使用者(主要是管理者)的重要性。管理會(huì)計(jì)信息對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和任務(wù)、評價(jià)過去的業(yè)績和未來的方向、評價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)決策的業(yè)績有用。管理會(huì)計(jì)信息的一些最重要的特點(diǎn)是它的及時(shí)性、它與決策制定機(jī)構(gòu)的關(guān)系、它未來的方向、它與衡量效率和有效性的關(guān)系，以及它是達(dá)到目的的一項(xiàng)手段。學(xué)習(xí)目標(biāo)5 討論外部和內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中形成報(bào)告信息整合性的要素。

財(cái)務(wù)報(bào)告的整合性很重要，因?yàn)閳?bào)告組織外部和內(nèi)部的使用者都要依賴于財(cái)務(wù)信息。在財(cái)務(wù)報(bào)告中一起確保信息整合性的重要方面有：制度性特征(會(huì)計(jì)原則、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、審計(jì))；職業(yè)組織( AICPA、I MA、C IA、A AA)；會(huì)計(jì)師個(gè)人的勝任能力、判斷和道德行為。學(xué)習(xí)目標(biāo)6 確定并討論在會(huì)計(jì)信息的傳遞中起重要作用的幾個(gè)職業(yè)組織。

FA SB和S EC在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面是重要的兩個(gè)組織。FA SB是一個(gè)民間組織，與S EC有密切的工作聯(lián)系，而S EC擁有為公眾持股公司制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的法定權(quán)利。向會(huì)計(jì)職業(yè)不同領(lǐng)域的會(huì)計(jì)師個(gè)人提供服務(wù)的職業(yè)組織有A ICPA、I MA、I IA和A AA。

學(xué)習(xí)目標(biāo)7 討論個(gè)人勝任能力、職業(yè)判斷和道德行為對會(huì)計(jì)職業(yè)人員的重要性。

個(gè)人勝任能力和職業(yè)判斷可能是確保財(cái)務(wù)信息整合性的最重要的因素。勝任能力由一個(gè)人的教育和職業(yè)證書( CPA、C MA、C IA)說明。職業(yè)判斷之所以重要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息常以不精確的計(jì)量為基礎(chǔ)并需要假設(shè)。道德行為指的是促使會(huì)計(jì)師在技術(shù)的運(yùn)用中“正確處事”的品質(zhì)。學(xué)習(xí)目標(biāo)8 描述會(huì)計(jì)中的各種職業(yè)機(jī)會(huì)。

會(huì)計(jì)向許多不同的職業(yè)機(jī)會(huì)敞開了大門。公共會(huì)計(jì)是職業(yè)人員向客戶提供審計(jì)、稅務(wù)和咨詢服務(wù)的職業(yè)分支。管理會(huì)計(jì)或管理性會(huì)計(jì)是指職業(yè)會(huì)計(jì)師在廣泛的領(lǐng)域?yàn)樗饺斯竟ぷ鞯臅?huì)

20

下載

章末回顧

計(jì)職業(yè)分支。很多會(huì)計(jì)師為各個(gè)政府機(jī)構(gòu)工作。有一些會(huì)計(jì)師選擇教育作為職業(yè)并通過自己的工作使學(xué)生為將來在會(huì)計(jì)職業(yè)的其他分支工作做好準(zhǔn)備。雖然保持詳細(xì)的記錄(也就是簿記)是會(huì)計(jì)的一部分，但它不是區(qū)分一項(xiàng)會(huì)計(jì)職業(yè)的特征；事實(shí)上，許多會(huì)計(jì)職業(yè)很少或沒有簿記工作。

在本章中，我們?yōu)槟愕臅?huì)計(jì)學(xué)習(xí)建立了一個(gè)框架。你已經(jīng)學(xué)習(xí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何為外部使用者主要是投資者和債權(quán)人提供信息，以及管理會(huì)計(jì)如何為內(nèi)部管理者提供信息。我們已經(jīng)確立了會(huì)計(jì)信息整合性的重要性，并了解了確立整合性的有關(guān)問題。接下來，在第2章我們開始更深入地考察財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更確切地說是財(cái)務(wù)報(bào)表。我們將向你介紹為投資者和債權(quán)人提供信息的三張主要的財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著課程的繼續(xù)，你將更多地知道這些財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的重要信息的價(jià)值以及如何使用這些信息制定重要的財(cái)務(wù)決策。

關(guān)鍵術(shù)語

下載

accounting system 會(huì)計(jì)系統(tǒng)

一個(gè)組織用以發(fā)展會(huì)計(jì)信息并把這些信息傳遞給決策者的人員、程序、方法和記錄。A merican Accounting Association 美國會(huì)

計(jì)協(xié)會(huì)

主要由致力于提高會(huì)計(jì)教育、研究和實(shí)踐水平的會(huì)計(jì)教育工作者組成的一個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)組織。

A merican Institute of CPAs 美國注冊會(huì)計(jì)

師協(xié)會(huì)

一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織，參與一系列專業(yè)活動(dòng)，包括制定審計(jì)準(zhǔn)則、進(jìn)行研究以及在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定工作中與FA SB密切聯(lián)系。

audit 審計(jì)

對財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)查，旨在確定報(bào)表相對于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的公允程度。balance sheet 資產(chǎn)負(fù)債表

用財(cái)務(wù)語言反映公司在一個(gè)特定日期所處狀況的報(bào)表。bookkeeping 簿記

會(huì)計(jì)的文書性質(zhì)的工作，包括記錄日常的交易和保持企業(yè)的日常記錄。

cash flow prospects 現(xiàn)金流量預(yù)測

一個(gè)企業(yè)能夠向投資者提供該投資者投資的回報(bào)率以及投資回報(bào)額的可能性。

Certificate in Internal Auditing 內(nèi)部審計(jì)證書

由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的表明在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)技能的職業(yè)委任書。

C ertificate in Management Accounting 管理會(huì)計(jì)證書

由管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的表明在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)技能的職業(yè)委任書。

Certified Public Accountant 注冊會(huì)計(jì)師

在達(dá)到嚴(yán)格的教育、經(jīng)驗(yàn)和考核要求后由一個(gè)州發(fā)給執(zhí)照的會(huì)計(jì)師。cost accounting 成本會(huì)計(jì)

確定特定經(jīng)營活動(dòng)的成本并對成本信息進(jìn)行解釋。

external users 外部使用者

對報(bào)告企業(yè)擁有財(cái)務(wù)利益但不參與該企業(yè)日常經(jīng)營的個(gè)人和其他企業(yè)(比如，所有者、債權(quán)人、工會(huì)、供應(yīng)商、客戶)。financial accounting 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

提供主要由外部決策者—投資者和債權(quán)人使用的關(guān)于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)資源、義務(wù)和活動(dòng)的信息。

F inancial Accounting Standards Board 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

一個(gè)負(fù)責(zé)確定美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的民間組織。

financial forecast 財(cái)務(wù)預(yù)測

未來某個(gè)期間的財(cái)務(wù)運(yùn)作計(jì)劃。

g enerally accepted accounting principles公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

提供用以確定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括什么信息以及這些信息如何列示的框架原則。

general-purpose information 通用目的信息

旨在滿足關(guān)心一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的眾多使用者的需求而不是符合某個(gè)使用者的特定信息需求的信息。

G overnment Accounting Office 政府會(huì)計(jì)辦公室

對聯(lián)邦政府的許多其他機(jī)構(gòu)以及與聯(lián)邦政府有商務(wù)聯(lián)系的其他組織進(jìn)行審計(jì)并向國會(huì)報(bào)告結(jié)果的一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)。