05-收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

• 收入

• 收入的確認(rèn)與計(jì)量

• 收入確認(rèn)的原則

• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

• 控制權(quán)轉(zhuǎn)移觀

• 取得相關(guān)商品控制權(quán)包括的三個(gè)要素

• 客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶在其活動(dòng)中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或組織其他方使用該商品

• 客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益

• 商品的經(jīng)濟(jì)利益 ? ? ? ? ?= 商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少

• 客戶必須擁有現(xiàn)實(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益

• 如果客戶只能在未來某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)

• 收入確認(rèn)的前提條件（實(shí)質(zhì)：合同應(yīng)滿足的條件）

• 企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

• 該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

• 該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款

• 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

• 該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額

• 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回

• 收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟

• Step ? ? ? ? ①：識(shí)別與客戶訂立的合同

• 合同有書面形式?？陬^形式以及其他形式

• Step ? ? ? ? ②：識(shí)別合同中的單向履約義務(wù)

• 例如：企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù)

• 該安裝服務(wù)簡(jiǎn)單，除該企業(yè)外其他供應(yīng)商也可以提供此類安裝服務(wù)，該合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)為兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)

• 若該安裝服務(wù)復(fù)雜且商品需要按客戶定制要求修改，則合同中方銷售商品和提供安裝服務(wù)合并為單向履約義務(wù)

• Step ? ? ? ? ③：確定交易價(jià)格

• 交易價(jià)格 ? ? ? ? ?= 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)

• 合同條款所承諾的對(duì)價(jià)，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有

• Step ? ? ? ? ④：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)

• 當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

• 分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)（企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格）的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

• Step ? ? ? ? ⑤：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

• 首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

• 在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

• 對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入

• 控制權(quán)轉(zhuǎn)移跡象的判定

• 企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶

• = ? ? ? ? ?客戶已實(shí)物占有該商品

• 客戶已接受該商品

• 企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶

• = ? ? ? ? ?客戶已經(jīng)擁有該商品的法定所有權(quán)

• 企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶

• = ? ? ? ? ?客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

• 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)實(shí)收款權(quán)利

• = ? ? ? ? ?客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)實(shí)付款義務(wù)

• 其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象

• 確認(rèn)和計(jì)量收入的賬務(wù)處理

• 一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理

• 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理（扣商不扣現(xiàn)）

• 商業(yè)折扣 ? ? ? ? = 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除

• 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

• 借：應(yīng)收賬款

• 貸：

• 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣）

• 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• 注意：商業(yè)折扣影響應(yīng)收賬款與銷售收入的入賬金額

• 現(xiàn)金折扣 ? ? ? ? = 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除

• 借：應(yīng)收賬款

• 貸：

• 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不扣除現(xiàn)金折扣）

• 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• 借：

• 銀行存款

• 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

• 貸：應(yīng)收賬款

• 應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入、應(yīng)收賬款和銷項(xiàng)稅額

• 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

• 銷售退回 ? ? ? ? = 已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等

• 現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額同時(shí)調(diào)整

• 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的除外（沖減上年度的收入和成本）

• 借：

• 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

• 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• 貸：

• 銀行存款

• 財(cái)務(wù)費(fèi)用

• 借：庫(kù)存商品

• 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

• 銷售材料等存貨的賬務(wù)處理

• 企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算

• 借：銀行存款

• 貸：

• 其他業(yè)務(wù)收入

• 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

• 借：其他業(yè)務(wù)成本

• 貸：原材料等

• 在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

• 對(duì)于在某一時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外

• 當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止

• 滿足下列條件之一，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

• 客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益

• 客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

• 借方登記發(fā)生的合同取得成本

• 貸方登記攤銷的合同取得成本

• 企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)

• 履約進(jìn)度的計(jì)算

• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)

• 收入金額的計(jì)量

• 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入

• 合同成本

• 合同取得成本

• 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

• 增量成本 ? ? ? ? ?= 企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金

• 企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益

• 為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

• 企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)

• 合同取得成本科目（資產(chǎn)類科目）（類比長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

• 核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本

• 借方登記發(fā)生的合同取得成本

• 貸方登記攤銷的合同取得成本

• 期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本

• 合同履約成本（資產(chǎn)類科目）

• 包括：與合同直接相關(guān)的成本（料、工、制造費(fèi)用）和明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的成本（支付給分包商的成本）

• 合同履約成本科目

• 借方登記發(fā)生的合同履約成本

• 貸方登記攤銷的合同履約成本

• 期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本

• 費(fèi)用

• 定義

• = 企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出

• 分類

• 成本費(fèi)用

• 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

• = ? ? ? ? ?企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本

• 企業(yè)在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

• 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

• 貸：庫(kù)存商品、勞務(wù)成本（合同履約成本）

• 其他業(yè)務(wù)成本

• = ? ? ? ? ?企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的的支出

• 包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等

• 借：其他業(yè)務(wù)成本

• 貸：原材料/累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷/周轉(zhuǎn)材料——包裝物

• 例題

• 稅金及附加

• = ? ? ? ? ?企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等

• 不包括增值稅、但是包括房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

• 計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)

• 借：稅金及附加

• 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等

• 實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)

• 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等

• 貸：銀行存款

• 例題

• 期間費(fèi)用

• = ? ? ? ? 企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用

• 銷售費(fèi)用

• = 企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

• 管理費(fèi)用

• = 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等

• 注意：商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算

• 財(cái)務(wù)費(fèi)用

• = 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)（銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)）、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，將商業(yè)匯票貼現(xiàn)實(shí)的貼現(xiàn)息等

• 注意：發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)不通過財(cái)務(wù)費(fèi)用核算 ? ? ? ? ? → 資本公積

• 注意

• 營(yíng)業(yè)成本

• = ? ? ? ? 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益

• 包括

• 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

• 其他業(yè)務(wù)成本

• 不包括

• 期間費(fèi)用

• 勞務(wù)成本

• 營(yíng)業(yè)外支出

• 利潤(rùn)

• 利潤(rùn)的構(gòu)成

• 利潤(rùn) = 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果

• 包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出）等

• 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 ? ? ? ? ?= 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失

• 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

• = 營(yíng)業(yè)收入 ? ? ? ?- 營(yíng)業(yè)成本 ? ? ? ?- 稅金及附加 ? ? ? ?- 銷售費(fèi)用 ? ? ? ?- 管理費(fèi)用 ? ? ? ?- 研發(fā)費(fèi)用 ? ? ? ?- 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? ? ? ?- 信用值損失 ? ? ? ?- 資產(chǎn)減值損失 ? ? ? ?+ 公允價(jià)值變動(dòng)收益（- ? ? ? ?公允價(jià)值變動(dòng)損失）+ ? ? ? ?投資收益（- ? ? ? ?投資損失）+ ? ? ? ?其他收益 ? ? ? ?+ 資產(chǎn)處置收益（- ? ? ? ?資產(chǎn)處置損失）+ ? ? ? ?凈敞口套期收益（- ? ? ? ?凈敞口套期損失）

• → ? ? ? ? 一本一稅、4費(fèi)2失、4益+1益

• 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式可以通過排除法記憶，即除了營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用，其他損益類項(xiàng)目都應(yīng)納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算

• 利潤(rùn)總額

• = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ? ? ? ?+ 營(yíng)業(yè)外收入 ? ? ? ?- 營(yíng)業(yè)外支出

• 營(yíng)業(yè)外收入（天上掉錢）

• = ? ? ? ? ?企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得

• 主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益、盤盈利得（僅限于無法查明原因的現(xiàn)金盤盈）、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得和確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等

• 營(yíng)業(yè)外支出

• = ? ? ? ? ?企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失

• 主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失等

• 凈利潤(rùn)

• = 利潤(rùn)總額 ? ? ? ?- 所得稅費(fèi)用

• 所得稅費(fèi)用

• = ? ? ? ? ?企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用

• = ? ? ? ? ?當(dāng)期所得稅 ? ? ? ? ?+ 遞延所得稅（費(fèi)用）

• 當(dāng)期所得稅

• = ? ? ? ? ? ?當(dāng)期應(yīng)交所得稅

• = ? ? ? ? ? ?應(yīng)納稅所得額 ? ? ? ? ? ?× 企業(yè)所得稅稅率

• =（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) ? ? ? ? ? ?+ 納稅調(diào)整增加額 ? ? ? ? ? ?- 納稅調(diào)整減少額）× ? ? ? ? ? ?企業(yè)所得稅稅率

• 納稅調(diào)整增加額的分類

• 超標(biāo)計(jì)入費(fèi)用的

·?????? 職工福利費(fèi)

·?????? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

·?????? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

·?????? 公益性捐贈(zèng)支出

·?????? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等

• 不允許扣除的

·?????? 稅收滯納金

·?????? 罰金、罰款等

• 納稅調(diào)整減少額的分類

• 允許彌補(bǔ)的虧損：前5年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損

• 準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目：國(guó)債利息收入

• 遞延所得稅

• = ? ? ? ? ? ?遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 ? ? ? ? ? ?- 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

• =（遞延所得稅負(fù)債的期末余額 ? ? ? ? ? ?- 遞延所得稅負(fù)債的期初余額）- ? ? ? ? ? ?（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 ? ? ? ? ? ?- 遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

• 借：

• 所得稅費(fèi)用

• 遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）

• 貸：

• 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

• 遞延所得稅負(fù)債（或借方）

• 九宮格理論 → 結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)

• 本年利潤(rùn)

• 會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法

• 表結(jié)法

• 年末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，每月編制財(cái)務(wù)報(bào)表，通過利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)或虧損

• 賬結(jié)法

• 月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，每月編制財(cái)務(wù)報(bào)表，通過“本年利潤(rùn)”科目反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損