【法律問題】一人公司的持股人由一個(gè)自然人變更為另一個(gè)自然人，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓前產(chǎn)生的債務(wù)，無論是原股東還是后面的新股東，其無法證明自己的財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)相獨(dú)立的，均需對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

本案中，是在公司形式保持一人公司不變的狀態(tài)下，僅涉及一對一的股權(quán)變更，張三將其所持乙公司100%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四，該公司的性質(zhì)仍為一人有限責(zé)任公司。案涉?zhèn)鶆?wù)發(fā)生在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，因此原告甲公司要求原股東張三和新股東李四均需承擔(dān)連帶責(zé)任。

對于公司債權(quán)人來說，無論公司內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織形式發(fā)生何種變化，只要公司主體資格仍然存在，其所負(fù)債務(wù)就不應(yīng)隨上述因素而發(fā)生變化。同時(shí)，在商事交易中，應(yīng)當(dāng)推定新股東作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，其在受讓股權(quán)前已對目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景等進(jìn)行了全面盡職的調(diào)查與評估，對受讓后可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)存在心理預(yù)期。在一個(gè)自然人對一個(gè)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的模式下，雖然債務(wù)發(fā)生在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，但是不能排除新股東存在任意支配、轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)等濫用公司人格，導(dǎo)致債權(quán)人利益受損的可能性。

結(jié)合《公司法》第六十三條的規(guī)定來看，一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。該法條中也并未區(qū)分債務(wù)形成時(shí)間，即只要該公司曾為或現(xiàn)為一人有限責(zé)任公司，則其在一人有限責(zé)任公司期間擔(dān)任股東的人員均需舉證證明其個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公司的財(cái)產(chǎn)相獨(dú)立。

從法條的設(shè)定來看，一人有限責(zé)任公司財(cái)產(chǎn)混同的舉證規(guī)則為舉證責(zé)任倒置。在股東無法舉證證明財(cái)產(chǎn)獨(dú)立的情況，一旦公司人格被否認(rèn)，則直接追索的是公司背后的股東責(zé)任，則該債務(wù)即為股東自身所應(yīng)負(fù)的債務(wù)，并不會(huì)因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓而消滅。這種設(shè)定也能避免一人公司股東通過在訴訟中轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式逃避債務(wù)的情形發(fā)生。如本案中，被告2張三在訴訟期間將其所持股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給被告3李四，在其無法舉證證明財(cái)產(chǎn)相互獨(dú)立的情況下，法院難以排除其規(guī)避債務(wù)的合理懷疑，因此支持了原告要求張三、李四對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的訴訟請求。

【稅務(wù)問題】本案中，張三將其持有的乙公司100%股權(quán)以0元價(jià)款轉(zhuǎn)讓給李四，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為以“不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)”逃避納稅義務(wù)，進(jìn)而核定征收稅款的問題。

個(gè)人取得轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核算范圍包括：轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定：應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：符合下列情形之一的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

明顯偏低有正當(dāng)理由：符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

明顯偏低無正當(dāng)理由時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

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